函，為修正「商業會計處理準則」，請查照案。

章次及章名未修正。

本條未修正。

本條未修正。

參考國際會計準則用語，將會計「科目」修正為會計「項目」，並將「帳簿」修正為「會計帳簿」。

參考國際會計準則用語，將會計「科目」修正為會計「項目」。

章次及章名未修正。

本條未修正。

參考國際會計準則用語，將「科目」修正為「會計項目」。

本條未修正。

本條未修正。

章次及章名未修正。

本條未修正。

本條未修正。

本條未修正。

本條未修正。

本條未修正。

參考國際會計準則用語，將會計「科目」修正為會計「項目」。

一、參考國際會計準則第一號「財務報表之表達」第六十段規定，資產及負債應按流動與非流動之分類分別表達；另參考國際會計準則第一號第五十四段規定，資產負債至少應列之單行項目，未有基金及長期投資、固定資產、遞耗資產等項目名稱；爰刪除現行條文第一款第二目至第六目，增訂第一款第二目「非流動資產」，並刪除現行條文第二款第二目及第三目，增訂第二款第二目「非流動負債」。 二、考量庫藏股票，為資本、資本公積、保留盈餘及其他權益合計數之減項，爰增列修正條文第三款第五目，予以單獨表達。又現行條文第三款第四目，將「其他項目」修正為「其他權益」。

一、參考國際會計準則第一號「財務報表之表達」第六十六段規定，修正現行條文第一項本文有關流動資產之定義。 二、現行條文第二項本文酌作文字修正。 三、現行條文第二項第一款「現金及約當現金」之定義，參考國際會計準則第七號「現金流量表」第六段相關規定修正。又該款第一目及第三目之「非活期之銀行存款」、及「補償性存款」，非屬現金及約當現金，爰予刪除，第二目「定期存款」予以簡化並移列至第一款說明。 四、將現行條文第二項第二款「短期投資」修正為「短期性之投資」，各目並酌作以下修正： (一)現行條文第四目有關短期性之投資提供質押之規範，移併第二款本文後段，並酌作文字修正。 (二)有關短期性之投資分類，參考國際會計準則第三十九號「金融工具：認列與衡量」，爰將現行條文第一目及第二目合併為第一目，現行條文第三目移列第二目，均酌作修正，並新增第三目至第五目。另將現行條文第二項第三款「避險性金融資產」移列第六目，另該項目屬「流動資產」下之會計項目，且非強制要求改列為其他資產項下，故刪除「並應依流動性區分為流動及非流動，非流動者，應改列其他資產項下。」之文字。 五、現行條文第二項第四款「應收票據」移列第二項第三款，本文並酌作文字修正，另各目修正如下： (一)第一目有關應收票據之原始衡量，參考國際會計準則第三十九號「金融工具：認列與衡量」第四十六段及AG第七十九段規定修正。 (二)第二目基於已扣除之應收票據貼現或轉讓，已不包括在應收票據中，爰刪除「予扣除」三字，並酌作文字修正。 (三)第五目為求體例一致，酌作文字修正。 (四)第七目酌作文字修正。 六、現行條文第二項第五款「應收帳款」移列第二項第四款，本文並酌作文字修正，另各目修正如下： (一)第一目有關應收帳款之原始衡量，參考國際會計準則第三十九號「金融工具：認列與衡量」第四十六段及AG第七十九段規定修正。 (二)第四目及第五目，為求體例一致，酌作文字修正。 (三)現行條文第六目有關長期工程合約帳款之附註事項，修正條文第四目已有規範，爰予刪除。同時，現行條文第七目及第八目分別移列修正條文第六目及第七目。 (四)修正條文第七目酌作文字修正。 七、現行條文第二項第六款「其他應收款」移列第二項第五款，本文並酌作文字修正，另各目修正如下： (一)現行條文第一目刪除。按國際會計準則第一號「財務報表之表達」第五十四段對於資產負債表至少應列示之單行項目，並無按性質及對象列示之強制性規範。 (二)現行條文第二目前段，移列修正條文第一目，並酌作文字修正。 八、參考國際會計準則第十二號「所得稅」第十二段規定，增訂修正條文第二項第六款「本期所得稅資產」。 九、第二項第七款「存貨」之規定酌作以下之修正： (一)參考國際會計準則第二號「存貨」第六段規定，修正本款本文有關存貨之定義。 (二)配合商業會計法第四十三條之修正，並參考國際會計準則第二號「存貨」第六段及第十段規定，增列第一目「存貨成本計算方法」。 (三)現行條文第一目及第二目，同屬存貨之評價及減損，爰予合併並移列修正條文第二目，並參考國際會計準則第二號「存貨」之第三十六段（h）及第三十八段規定予以修正。 (四)第三目，為求體例一致，酌作文字修正。 十、第二項第八款「預付款項」之規定酌作文字修正，以茲明確。 十一、第二項第九款「其他流動資產」之規定，按國際會計準則第一號「財務報表之表達」第五十四段規定，至少應揭露之單行項目，不因金額微小而得合併列示，爰刪除但書規定。 十二、增訂第三項，不能歸屬於流動資產之各類資產，應分類為非流動資產。

一、參酌國際會計準則第一號「財務報務之表達」第五十四段有關資產負債表至少應列示之單行項目規範，並無「基金」之會計項目名稱。爰刪除現行條文本文及第一款「基金」之規定。 二、現行條文第二款「長期投資」移列修正條文第一項，修正為「長期性之投資」，另刪除現行條文第二款第一目至第三目及第五目至第七目，增訂修正條文第一項各款「長期性之投資」項下會計項目，分類為第一款「透過損益按公允價值衡量之金融資產─非流動」、第二款「備供出售金融資產─非流動」、第三款「以成本衡量之金融資產─非流動」、第四款「無活絡市場之債務工具投資─非流動」、第五款「持有至到期日金融資產─非流動」及第六款「採用權益法之投資」。另商業會計處理準則之規定係以個體財務報告為主。 三、現行條文第二款第四目之揭露規範，移列修正條文第二項，並酌作文字修正。

一、本條新增。 二、參酌國際會計準則第四十號「投資性不動產」之第五段、第二十段及第三十段規定，明定「投資性不動產」之定義、原始認列及後續衡量，另為配合編製合併財務報告，增列依其他法令辦理之規定。

一、本條新增。 二、參考國際會計準則第十六號「不動產、廠房及設備」之第六段（定義）、第二十九段、第三十段與第三十一段（續後衡量）、第十五段（成本衡量）、七十四段（財務報表附註）規定，就「不動產、廠房及設備」之會計項目，於第一項增訂定義、第二項增訂原始認列、第三項增訂後續衡量，及第四項增訂財務報表揭露之規範。

一、本條新增。 二、本條明定「礦產資源」之定義、原始認列及後續衡量。

一、本條新增。 二、參酌國際會計準則第四十一號「農業」之第五段、第十段及第三十段規定，增列「生物資產」之定義、認列及衡量。其所稱農業活動，包括農、林、漁、牧業等活動。

一、條次變更，並予修正。 二、現行條文第一項及第二項，同屬無形資產之定義，爰合併為第一項，另參考國際會計準則第三十八號「無形資產」第八段及第三十三段規定，將無形資產分類為「商譽以外之無形資產」及「商譽」，以茲明確。 三、現行條文第四項關於無形資產攤銷之方法及第五項，係有關無形資產之後續衡量規範，合併並移列第二項，另參酌商業會計法第五十條、國際會計準則第三十八號「無形資產」第八十九段及第一百零七段，暨中小企業國際財務報導準則第十八章「商譽除外之無形資產」第十九段至第二十四段及第十九章「企業合併及商譽」第二十三段規定，修正有關攤銷及非確定耐用年限不得攤銷之規定，酌作文字修正。 四、現行條文第三項有關「研究支出及發展支出」，酌作文字修正；其發展支出符合資產認列之條件，於一般公認會計原則中作細部規範。 五、參考國際會計準則第三十八號「無形資產」第七十四段及中小企業國際財務報導準則第十九章「企業合併及商譽」第二十三段規定，增訂第四項前段之規定。現行條文第四項「應（予）註明」之規定，明定於第四項後段並修正為「應予揭露」。

一、本條新增。 二、參考國際會計準則第十二號「所得稅」第五段規定，增訂有關遞延所得稅資產之相關規定。

一、條次變更，並予修正。 二、現行條文第一項「其他資產」之會計項目名稱，修正為「其他非流動資產」；另該「其他非流動資產」之下層明細會計項目，商業可以視實際需要增減，無庸特別指明，爰刪除本項第一至六款、第二項及第三項規定。 三、又參酌國際會計準則第十六號「不動產、廠房及設備」及第四十號「投資性不動產」規定，現行條文第一項第一款「出租資產」，依其性質歸類為「投資性不動產」或「不動產、廠房及設備」；第二款「閒置資產」，歸類為「不動產、廠房及設備」；而參考國際會計準則第一號「財務報表之表達」，未有第三款至第六款，存出保證金、長期應收票據與款項及催收帳款、遞延資產及雜項資產應單獨列示之規範，併予敘明。

一、本條新增。 二、參酌國際會計準則第三十六號「資產減損」、第三十九號「金融工具：認列與衡量」之第五十八段至第七十段及中小企業國際財務報導準則第二十七章「資產減損」第二十八段增訂有關資產減損之規定。

一、條次變更，並予以修正。 二、第一項有關流動負債之定義，參考國際會計準則第一號「財務報表之表達」之第六十九段規定酌作修正。 三、現行條文第二項第一款短期借款、第二款應付短期票券、第四款應付票據、第五款應付帳款及第七款其他應付款之所有第一目規定，均係規範債務工具之衡量方式。因其性質相同，爰一併移列修正條文第三項，並參酌國際會計準則第三十九號「金融工具：認列與衡量」第四十七段規定修正。 四、第二項第一款「短期借款」，配合現行條文本款第一目移列修正條文第三項，爰將第二目及第三目規定，分別移列第一目及第二目，並酌作文字修正。 五、現行條文第二項第二款「應付短期票券」，配合現行條文本款第一目移列修正條文第三項，爰將第二目規定併入本文，並酌作文字調整。 六、刪除現行條文第二項第三款「其他金融負債」之會計項目，並增訂第三款「透過損益按公允價值衡量之金融負債─流動」、第四款「避險之衍生金融負債─流動」等認列方式之會計項目及第五款「以成本衡量之金融負債─流動」。 七、現行條文第二項第四款「應付票據」款次移列修正條文第二項第六款，配合現行條文本款第一目移列修正條文第三項，爰將現行條文第二目至第五目之目次，分別移列第一目至第四目，並酌作文字修正。 八、現行條文第二項第五款「應付帳款」款次移列修正條文第二項第七款。配合現行條文本款第一目移列修正條文第三項，爰將現行條文第二目至第四目之目次，分別移列第一目至第三目，並酌作文字修正。 九、現行條文第二項第七款「其他應付款」款次移列修正條文第二項第八款，並修正如下： (一)現行條文本款第一目移列修正條文第三項。 (二)考量國際會計準則第一號「財務報表之表達」第五十四段已規範有資產負債表至少應列示之單行項目，單行項目倘若未超過流動負債合計金額百分之五者，尚非得合併列示，爰刪除現行條文第三目。 (三)現行條文第二目併入本文後段，並酌作文字修正。 十、參酌國際會計準則第十二號「所得稅」第十二段規定，現行條文第二項第六款「應付所得稅」移列修正條文第二項第九款，名稱修正為「本期所得稅負債」，內容並酌作修正。 十一、現行條文第二項第八款「預收款項」款次移列修正條文第二項第十款，並酌作文字修正。 十二、參酌國際會計準則第三十七號「負債準備、或有負債及或有資產」第十段及第十四段規定，增訂第二項第十一款「負債準備─流動」之規定。 十三、現行條文第二項第九款「其他流動負債」，移列修正條文第二項第十二款。並參酌國際會計準則第一號「財務報表之表達」第五十四段規定，單行項目未超過流動負債合計金額百分之五者，尚非得合併列示，爰刪除但書規定。

一、條次變更，並予以修正。 二、參考國際會計準則第一號「財務報表之表達」第六十段規定有關流動負債與非流動負債應分別表達之規範，爰將第一項本文「長期負債」修正為「非流動負債」。 三、參酌國際會計準則第三十九號「金融工具：認列與衡量」，增訂修正條文第一項第一款、第二款及第三款有關金融負債之相關規範。 四、現行條文第一款「應付公司債」款次移列修正條文第四款，並予以修正，另各目修正如下： (一)第一目參考國際會計準則第三十九號「金融工具：認列與衡量」第四十七段規定，修正有關應付公司債以有效利息法攤銷之規定。 (二)第二目參考國際會計準則用語，將「帳面價值」修正為「帳面金額」，並酌作文字修正。 (三)現行條文第三目，基於公司法規定，僅公開發行公司得發行可轉換公司債，爰予刪除，以資簡化。 五、現行條文第二款「長期借款」款次移列修正條文第五款，並予以修正，另各目修正如下： (一)第一目參考國際會計準則第三十九號「金融工具：認列與衡量」第四十七段規定，修正後續衡量方法。 (二)第二目，參考國際會計準則用語，「帳面價值」修正為「帳面金額」。 (三)第二目及第三目為求體例一致，爰將「註明」修正為「揭露」。 六、現行條文第一項第三款「長期應付票據及款項」移列修正條文第六款，並參考國際會計準則第三十九號「金融工具：認列與衡量」第四十七段規定，修正為「以攤銷後成本衡量」。 七、有關負債及權益要素之定義與分類，商業會計法第二十八條之一已有較明確之判斷原則，現行條文第一項第四款「特別股負債」爰予刪除。 八、參酌國際會計準則第三十七號「負債準備、或有負債及或有資產」第十段、第十四段規定，增訂修正條文第一項第七款「負債準備─非流動」之規定。 九、參酌國際會計準則第十二號「所得稅」第五段規定，增訂修正條文第一項第八款「遞延所得稅負債」之規定。 十、商業編製財務報告時，若干非流動負債項目可能無法歸類於現行各非流動負債，爰增訂修正條文第一項第九款「其他非流動負債」之規定。

一、條次變更，並參酌考國際會計準則用語，本文酌作文字修正。 二、刪除現行條文第二款。由於適用本準則之商業皆為非公開企業，無發行可轉換特別股及海外存託憑證之相關實務交易，爰刪除之。 三、參酌國際會計準則第一號「財務報表之表達」第七十九段及中小企業國際財務報導準則第四章第十三段規定，增訂修正條文第二款及第三款。

條次變更，內容未作修正。

條次變更，並酌作文字修正。

一、條次變更，並參考國際會計準則用語，將「業主權益其他項目」修正為「其他權益」，本文並酌作文字修正。 二、參酌國際會計準則第三十九號「金融工具」第六十七段及第九十五段規範，現行條文第一款「金融商品未實現損益」，移列修正條文第一款及第二款「備供出售金融資產未實現損益」及「現金流量避險中屬有效避險部分之避險工具損益」之規定，並酌作修正。 三、參酌國際會計準則第二十一號「匯率變動之影響」第三十九段及第四十五段規範，刪除現行條文第二款「累積換算調整數」，並增訂修正條文第三款「國外營運機構財務報表換算之兌換差額」。 四、現行條文第三款，移列修正條文第四款。前段內容酌作文字修正以茲簡化。後段內容，基於修正條文第二十四條已明定減損之規定，爰予刪除，以避免重複。 五、庫藏股係獨立於其他權益以外，作為資本、資本公積、保留盈餘及其他權益合計數之減項，並應單獨列示；爰刪除現行條文第四款規定，另於修正條文第三十一條明定庫藏股票之規定。

一、本條新增。 二、庫藏股係獨立於其他權益以外，作為資本、資本公積、保留盈餘及其他權益合計數之減項，並應單獨列示；爰新增本條規定。

一、條次變更，參酌國際會計準則第一號「財務報表之表達」第十段及第八十二段規定，並考量實務需要，修正財務報表名稱及其相關單行項目。 二、現行條文本文「損益表」修正為「綜合損益表」，並酌作文字修正。 三、現行條文第五款「所得稅費用」修正為「所得稅費用（或利益）」，第六款「繼續營業部門損益」修正為「繼續營業單位損益」，第七款「停業部門損益」修正為「停業單位損益」。 四、刪除現行條文第八款「非常損益」及第九款「會計原則變動之累積影響數」；並配合該二項目刪除，現行條文第十款「本期純利（或純損）」移列修正條文第八款，並修正為「本期淨利（或淨損）」。 五、增訂第九款「本期其他綜合損益」及第十款「本期綜合損益總額」之單行項目。

一、條次變更，並予修正。 二、有關收入的分類方式，參考國際會計準則第十八號「收入」及國際會計準則第十一號「建造合約」之規範，主要可分為「銷貨收入」及「勞務收入」，已於第一項條文列示，爰刪除現行條文第一款至第四款。

一、條次變更，並予以修正。 二、配合前條修正「營業收入」之分類，現行條文本文「營業成本」之定義酌作文字修正，並刪除現行條文第一款至第四款規定。

條次變更，並予以修正。

一、條次變更，並予以修正。 二、現行條文第一項之前段，明定「營業外收益及費損」之定義；後段係明定「營業外收益及費損」之表達方式。前段有關「營業外收益及費損」定義，參酌國際會計準則用語，增訂會計項目名稱，以茲明確。後段有關「營業外收益及費損」之表達，移列修正條文第二項，並參酌國際會計準則用語，酌作文字修正。 三、國際會計準則已無「非常損益」會計項目，且修正條文第一項已明確規範處分資產之損益應列為營業外收益，爰刪除現行條文第二項規定。

一、本條新增。 二、配合修正條文第三十二條第五款綜合損益表之「所得稅費用（或利益）」會計項目，並參考國際會計準則第十二號「所得稅」第五段規定，增訂本條。

一、條次變更，並予以修正。 二、現行條文第一項至第三項，同屬修正條文第三十二條第七款「停業單位損益」之定義，爰合併為一項，並參考國際會計準則第一號「財務報表之表達」第八十二（e）段規定，酌予文字修正。

條次變更，並配合修正條文第三十二條第八款予以文字修正。

一、本條新增。 二、配合修正條文第三十二條第九款「本期其他綜合損益」之增訂，並參酌國際會計準則第一號「財務報表之表達」之第八十二段、第二十一號「匯率變動之影響」、第九號「金融工具」、第三十九號「金融工具：認列與衡量」、第十六號「不動產、廠房及設備」、第三十八號「無形資產」及第二十八號「投資關聯企業」等相關規定，增訂本條「本期其他綜合損益」之規定。

一、本條新增。 二、配合修正條文第三十二條第十款之增訂，並參酌國際會計準則第一號「財務報表之表達」之第八十二段規定，增訂本條「本期綜合損益總額」之規定。

一、條次變更，並予以修正。 二、修正現行條文第一項本文，將「業主權益變動表」名稱修正為「權益變動表」；該項第三款第二目，參酌國際會計準則第八號「會計政策、會計估計變動及錯誤」之第二十二段及第四十三段規定，修正會計項目名稱為「追溯適用及追溯重編之影響數」；現行條文第一項第四款至第六款同屬「其他權益項目」，爰合併為修正條文第四款；現行條文第一項第七款並配合移列修正條文第五款。 三、修正條文第三款第二目，已明定以稅後淨額列示之規定，爰刪除現行條文第二項。

一、條次變更，並予以修正。 二、參酌國際會計準則第一號「財務報表之表達」第一百一十一段規定，修正現金流量表定義；並依第七號「現金流量表」第十段規定，分類為營業、投資及籌資活動之現金流量。

條次變更，並參酌國際會計準則第十號「報導期間後事項」第三段規定，酌作文字修正。

章次及章名未修正。

一、條次變更。 二、本準則自中華民國一百零五年一月一日施行，另為利上市櫃公司之非公開發行子公司編製合併報表，彈性規定商業得自願自一百零三年會計年度開始日起，提前適用本準則。