| 修正條文 | 現行條文 |
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| 第十一條 凡商業之資產、負債、權益、收益及費損發生增減變化之事項，稱為會計事項。 會計事項涉及商業本身以外之人，而與之發生權責關係者，為對外會計事項；不涉及商業本身以外之人者，為內部會計事項。 會計事項之記錄，應用雙式簿記方法為之。 | 第十一條 凡商業之資產、負債或業主權益發生增減變化之事項，稱為會計事項。 會計事項涉及商業本身以外之人，而與之發生權責關係者，為對外會計事項；不涉及商業本身以外之人者，為內部會計事項。 會計事項之記錄，應用雙式簿記方法為之。 |
參考國際會計準則用語，將「業主權益」修正為「權益」。另參考國際會計準則「財務報表編製及表達之架構」規定，構成財務報表會計要素主要內容，除資產、負債及權益外，尚包含「收益」及「費損」，爰予增列。 |
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| 第十二條 商業得依其實際業務情形、會計事務之性質、內部控制及管理上之需要，訂定其會計制度。 | 第十二條 中央主管機關得訂定商業通用會計制度規範。 同性質之商業，得由同業公會訂定其業別之會計制度規範，報請中央主管機關備查。 商業得依其實際業務情形、會計事務之性質、內部控制及管理上之需要，訂定其會計制度。 |
一、鑒於會計制度規範之內容，包括簿記組織、會計憑證、會計帳簿、會計項目、財務報表及會計事務處理程序等，商業會計法及商業會計處理準則已訂有相關規範，為避免疊床架屋，爰刪除第一項及第二項有關得由主管機關或商業同業公會訂定會計制度之規範。
二、現行條文第三項移列第一項。 |
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| 第十三條 會計憑證、會計項目、會計帳簿及財務報表，其名稱、格式及財務報表編製方法等有關規定之商業會計處理準則，由中央主管機關定之。 | 第十三條 商業通用之會計憑證、會計科目、帳簿及財務報表，其名稱、格式及財務報表編製方法等有關規定之商業會計處理準則，由中央主管機關定之。 |
參考國際會計準則用語，將「會計科目」修正為「會計項目」；並將「帳簿」修正為會計帳簿」。 |
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| 第二十條 會計帳簿分下列二類： 一、序時帳簿：以會計事項發生之時序為主而為記錄者。 二、分類帳簿：以會計事項歸屬之會計項目為主而記錄者。 | 第二十條 會計帳簿分下列二類： 一、序時帳簿：以會計事項發生之時序為主而為記錄者。 二、分類帳簿：以會計事項歸屬之會計科目為主而記錄者。 |
參考國際會計準則用語，將「會計科目」修正為「會計項目」。 |
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| 第二十二條 分類帳簿分下列二種： 一、總分類帳簿：為記載各統馭會計項目而設者。 二、明細分類帳簿：為記載各統馭會計項目之明細項目而設者。 | 第二十二條 分類帳簿分下列二種： 一、總分類帳簿：為記載各統馭科目而設者。 二、明細分類帳簿：為記載各統馭科目之明細科目而設者。 |
將「科目」修正為「會計項目」，理由同修正條文第十三條之說明。 |
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| 第二十三條 商業必須設置之會計帳簿，為普通序時帳簿及總分類帳簿。製造業或營業範圍較大者，並得設置記錄成本之帳簿，或必要之特種序時帳簿及各種明細分類帳簿。但其會計制度健全，使用總分類帳會計項目日計表者，得免設普通序時帳簿。 | 第二十三條 商業必須設置之會計帳簿，為普通序時帳簿及總分類帳簿。製造業或營業範圍較大者，並得設置記錄成本之帳簿，或必要之特種序時帳簿及各種明細分類帳簿。但其會計制度健全，使用總分類帳科目日計表者，得免設普通序時帳簿。 |
將「科目」修正為「會計項目」，理由同修正條文第十三條之說明。 |
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| 第四章 會計項目及財務報表 | 第四章 會計科目及財務報表 |
鑒於商業會計法僅訂定原則性之規範，財務報表項下之會計項目，將由商業會計處理準則予以規範。 |
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| 第二十七條 會計項目應按財務報表之要素適當分類，商業得視實際需要增減之。 | 第二十七條 會計科目，除法律另有規定外，分下列九類： 一、資產類：指流動資產、基金及長期投資、固定資產、遞耗資產、無形資產、其他資產等項。 二、負債類：指流動負債、長期負債、其他負債等項。 三、業主權益類：指資本或股本、公積、盈虧等項。 四、營業收入類：指銷貨收入、勞務收入、業務收入、其他營業收入等項。 五、營業成本類：指銷貨成本、勞務成本、業務成本、其他營業成本等項。 六、營業費用類：指推銷費用、管理及總務費用等項。 七、營業外收益及費損類：指營業外收益、營業外費損等項。 八、非常損益類：指性質特殊且非經常發生之項目。 九、所得稅：指本期應認列之所得稅費用或所得稅利益。 前項會計科目之分類，商業得視實際需要增減之。 |
將「科目」修正為「會計項目」，其他參考新增28條之1、28條之2。 |
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| 第二十八條 財務報表包括下列各種： 一、資產負債表。 二、綜合損益表。 三、現金流量表。 四、權益變動表。 前項各款報表應予必要之附註，並視為財務報表之一部分。 | 第二十八條 財務報表包括下列各種： 一、資產負債表。 二、損益表。 三、現金流量表。 四、業主權益變動表或累積盈虧變動表或盈虧撥補表。 前項各款報表應予必要之註釋，並視為財務報表之一部分。 第一項各款之財務報表，商業得視實際需要，另編各科目明細表及成本計算表。 |
一、參考國際會計準則第1號「財務報表之表達」之第10段規定，修正第一項第二款及第四款之財務報表名稱。
二、現行條文第三項，參考國際會計準則用語，酌作文字修正。
三、現行條文第三項，屬於財務報表附註之性質，爰移列修正後第29條第二項規定，並酌作文字修正。 |
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| 第二十八條之一 資產負債表係反映特定日之財務狀況，該財務報表之要素如下： 一、資產：係指因過去事項所產生之資源，該資源由商業控制，並預期帶來經濟效益的流入。 二、負債：係指因過去事項所產生之現時義務，預期該義務之清償，將導致經濟效益的流出。 三、權益：係指資產減去負債之剩餘權益。 | |
一、本條新增。
二、為利商業瞭解財務報表之要素之種類及定義，爰參考國際會計準則「財務報表編製及表達之架構」第49段，增訂資產、負債及權益組成要素之原則性規範。 |
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| 第二十八條之二 綜合損益表係反映報導期間之財務績效，該財務報表之要素如下： 一、收益：係指報導期間經濟效益的增加，以資產流入、增值或負債減少等方式增加權益，但不含業主投資而增加的權益。 二、費損：係指報導期間經濟效益的減少，以資產流出、消耗或負債增加等方式減少權益，但不含分配給業主而減少的權益。 | |
一、本條新增。
二、為利商業瞭解財務報表之要素之種類及定義，爰參考國際會計準則之「財務報表編製及表達之架構」第70段，增訂收益及費損組成要素之原則性規範。 |
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| 第二十九條 財務報表附註，係指下列事項之揭露： 一、聲明財務報表依照本法、本法授權訂定之法規命令編製。 二、編製財務報表所採用之衡量基礎及其他對瞭解財務報表攸關之重大會計政策。 三、會計政策之變更，其理由及對財務報表之影響。 四、債權人對於特定資產之權利。 五、資產與負債區分流動與非流動之分類標準。 六、重大或有負債及未認列之合約承諾。 七、盈餘分配所受之限制。 八、權益之重大事項。 九、重大之期後事項。 十、其他為避免閱讀者誤解或有助於財務報表之公允表達所必要說明之事項。 商業得視實際需要，於財務報表附註編製重要會計項目明細表。 | 第二十九條 前條第二項所稱財務報表必要之註釋，指下列事項： 一、聲明財務報表依照本法、本法授權訂定之法規命令編製。 二、重要會計政策之彙總說明及衡量基礎。 三、會計方法之變更，其理由及對財務報表之影響。 四、債權人對於特定資產之權利。 五、資產與負債區分流動與非流動之分類標準。 六、重大之承諾事項及或有負債。 七、盈餘分配所受之限制。 八、業主權益之重大事項。 九、重大之期後事項。 十、其他為避免閱讀者誤解或有助於財務報表之公正表達所必要說明之事項。 前項應加註釋之事項，得於財務報表上各有關科目後以括弧列明，或以附註或附表方式為之。 |
一、現行條文第一項，參考國際會計準則用語，酌作文字調整。
二、參考國際會計準則第1號「財務報表之表達」第117、114及106段規定，修訂現行第一項第二、六、八款有關財務報表附註之揭露事項。
三、鑒於財務報表附註，係財務報表之一種，且單獨列示於資產負債表、綜合損益表、權益變動表、現金流量表之後，爰刪除現行條文第二項規定。
四、修正後第二項，由現行條文第28條第二項移列，並酌作文字調整。 |
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| 第三十一條 財務報表上之會計項目，得視事實需要，或依法律規定，作適當之分類及歸併，前後期之項目分類必須一致；上期之項目分類與本期不一致時，應重新予以分類並附註說明之。 | 第三十一條 財務報表上之科目，得視事實需要，或依法律規定，作適當之分類及歸併，前後期之科目分類必須一致；上期之科目分類與本期不一致時，應重新予以分類並附註說明之。 |
參考國際會計準則用語，會計科目酌作文字修正為會計項目。 |
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| 第六章 認列與衡量 | 第六章 入帳基礎 |
一、第六章及第七章合併，章名並修正為「認列與衡量」。
二、考量本法僅訂定原則性規範，本次修正大幅刪除會計項目相關條文，爰將第六章及第七章整併。 |
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| 第四十一條 資產及負債之原始認列，以成本衡量為原則。 | 第四十一條 各項資產以取得、製造或建造時之實際成本為入帳原則。 所稱實際成本，凡資產出價取得者，指其取得價格及自取得至適於營業上使用或出售之一切必要而合理之支出；其自行製造或建造者，指自行製造或建造，以至適於營業上使用或出售所發生之直接成本及應分攤之間接費用。 |
參考國際會計準則之「財務報表編製及表達之架構」101段，修訂原始認列之衡量基礎，並刪除現行條文第一項及第二項有關實際成本之規定。 |
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| 第四十一條之一 資產、負債、權益、收益及費損，應符合下列條件，始得認列為資產負債表或綜合損益表之會計項目： 一、未來經濟效益很有可能流入或流出商業。 二、項目金額能可靠衡量。 | |
一、本項新增。
二、參考國際會計準則之「財務報表編製及表達之架構」第83段，增訂財務報表要素認列的規範。 |
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| 第四十一條之二 商業在決定財務報表各會計項目貨幣金額時，應視實際情形，選擇適當之衡量基礎，包括歷史成本、公允價值、淨變現價值或其他衡量基礎。 | |
一、本項新增。
二、參考國際會計準則「財務報表編製及表達之架構」第100段規定，增訂衡量基礎的規範。 |
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| 第四十二條 資產之取得，係由非貨幣性資產交換而來者，以公允價值衡量為原則。但公允價值無法可靠衡量時，以換出資產之帳面金額衡量。 受贈資產按公允價值入帳，並視其性質列為資本公積、收入或遞延收入。 | 第四十二條 資產之取得以現金以外之其他資產或承擔負債交換者，以公平價值入帳為原則。公平價值無法可靠衡量時，按換出資產之帳面金額加支付之現金，或減去收到之現金，作為換入資產成本。 受贈資產按公平價值入帳，並視其性質列為資本公積、收入或遞延收入；無公平價值時，得以適當評價計算之。 所稱公平價值者，係指交易雙方對交易事項已充分瞭解並有成交意願，在正常交易下據以達成資產交換或負債清償之金額。 |
一、參考國際會計準則第16號「不動產、廠房及設備」之第24段規定，修正第一項資產交換規範，並酌作文字修正。
二、現行第二項，「無公平價值時，得以適當評價計算之。」乙詞，允屬贅語，爰予刪除。
三、現行第三項有關公平價值之定義，移列第41條之2第三項，並酌作文字修正。 |
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| 第四十四條 有價證券投資之入帳以取得時之實際成本為原則，並準用前條規定之存貨成本計算方法。 有價證券投資應視其性質採公允價值、成本、攤銷後成本之方法評價。 具有控制能力或重大影響力之長期股權投資，採用權益法評價。 前項所稱權益法，係指被投資公司權益發生增減變化時，投資公司應依投資比例增減投資之帳面價值，並依其性質作為損益或資本公積。 | 第四十四條 有價證券投資之入帳以取得時之實際成本為原則，並準用前條規定之存貨成本計算方法。 有價證券投資應視其性質採公平價值、成本、攤銷後成本之方法評價。 具有控制能力或重大影響力之長期股權投資，採用權益法評價。 前項所稱權益法，係指被投資公司股東權益發生增減變化時，投資公司應依投資比例增減投資之帳面價值，並依其性質作為投資損益或資本公積。 |
參考國際會計準則用語，將「公平價值」修正為「公允價值」；將「業主權益」修正為「權益」；「投資損益」修正為「損益」。 |
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| 第四十六條 折舊性資產，應設置累計折舊項目，列為各該資產之減項。 資產之折舊，應逐年提列。 資產計算折舊時，應預估其殘值，其依折舊方法應先減除殘值者，以減除殘值後之餘額為計算基礎。 資產耐用年限屆滿，仍可繼續使用者，得就殘值繼續提列折舊。 | 第四十六條 折舊性固定資產，應設置累計折舊科目，列為各該資產之減項。 固定資產之折舊，應逐年提列。 固定資產計算折舊時，應預估其殘值，其依折舊方法應先減除殘值者，以減除殘值後之餘額為計算基礎。 固定資產耐用年限屆滿，仍可繼續使用者，得就殘值繼續提列折舊。 |
參考國際會計準則用語，將「固定資產」修正為「資產」、將「科目」修正為「項目」。 |
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| 第四十七條 資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。 所稱平均法，係指依資產之估計使用年數，每期提相同之折舊額。 所稱定率遞減法，係指依資產之估計使用年數，按公式求出其折舊率，每年以資產之帳面價值，乘以折舊率計算其當年之折舊額。 所稱年數合計法，係指以資產之應折舊總額，乘以一遞減之分數，其分母為使用年數之合計數，分子則為各使用年次之相反順序，求得各該項之折舊額。 所稱生產數量法，係指以資產之估計總生產量，除其應折舊之總額，算出一單位產量應負擔之折舊額，乘以每年實際之生產量，求得各該期之折舊額。 所稱工作時間法，係指以資產之估計全部使用時間除其應折舊之總額，算出一單位工作時間應負擔之折舊額，乘以每年實際使用之工作總時間，得各該期之折舊額。 | 第四十七條 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。 所稱平均法，係指依固定資產之估計使用年數，每期提相同之折舊額。 所稱定率遞減法，係指依固定資產之估計使用年數，按公式求出其折舊率，每年以固定資產之帳面價值，乘以折舊率計算其當年之折舊額。 所稱年數合計法，係指以固定資產之應折舊總額，乘以一遞減之分數，其分母為使用年數之合計數，分子則為各使用年次之相反順序，求得各該項之折舊額。 所稱生產數量法，係指以固定資產之估計總生產量，除其應折舊之總額，算出一單位產量應負擔之折舊額，乘以每年實際之生產量，求得各該期之折舊額。 所稱工作時間法，係指以固定資產之估計全部使用時間除其應折舊之總額，算出一單位工作時間應負擔之折舊額，乘以每年實際使用之工作總時間，得各該期之折舊額。 |
參考國際會計準則用語，將「固定資產」修正為「資產」。 |
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| 第五十條 購入之商譽、商標權、專利權、著作權、特許權及其他等無形資產，應以實際成本為取得成本。 前項無形資產以自行發展取得者，僅得以申請登記之成本作為取得成本，其發生之研究支出及發展支出，應作為當期費用。但中央主管機關另有規定者，不在此限。 無形資產之經濟效益期限可合理估計者，應按照效益存續期限攤銷；商譽及其他經濟效益期限無法合理估計之無形資產，應定期評估其價值，如有減損，損失應予認列。 商業創業期間發生之費用，應作為當期費用。但中央主管機關另有規定者，不在此限。 前項所稱創業期間，係指商業自開始籌備至所計劃之主要營業活動開始且產生重要收入前所涵蓋之期間。 | 第五十條 購入之商譽、商標權、專利權、著作權、特許權及其他等無形資產，應以實際成本為取得成本。 前項無形資產以自行發展取得者，僅得以申請登記之成本作為取得成本，其發生之研究支出及發展支出，應作為當期費用。但中央主管機關另有規定者，不在此限。 無形資產之經濟效益期限可合理估計者，應按照效益存續期限攤銷；商譽及其他經濟效益期限無法合理估計之無形資產，應定期評估其價值，如有減損，損失應予認列。 商業創業期間發生之費用，應作為當期費用。 前項所稱創業期間，係指商業自開始籌備至所計劃之主要營業活動開始且產生重要收入前所涵蓋之期間。 |
當期費用，若中央主管機關另有規定者，按中央主管機關之相關規定認定。 |
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| 第五十一條 不動產、廠房及設備、遞耗資產及無形資產，得依法令規定辦理資產重估價。 | 第五十一條 固定資產、遞耗資產及無形資產，得依法令規定辦理資產重估價。 |
自用土地得按公告現值調整之，移至商業會計處理準則再規範。 |
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| 第五十二條 依前條辦理重估或調整之資產而發生之增值，應列為未實現重估增值。 經重估之資產，應按其重估後之價額入帳，自重估年度翌年起，其折舊、折耗或攤銷之計提，均應以重估價值為基礎。 | 第五十二條 依前條辦理重估或調整之資產而發生之增值，應列為業主權益項下之未實現重估增值。 經重估之資產，應按其重估後之價額入帳，自重估年度翌年起，其折舊、折耗或攤銷之計提，均應以重估價值為基礎。 自用土地經依公告現值調整後而發生之增值，經減除估計之土地增值稅準備及其他法令規定應減除之準備後，列為業主權益項下之未實現重估增值。 |
土地經依公告現值調整後而發生之增值，經減除估計之土地增值稅準備及其他法令規定應減除之準備後，列為權益項下之未實現重估增值，移至商業會計處理準則再規範。 |
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| 第五十五條 資本以現金以外之財物抵繳者，以該項財物之公允價值為標準；無公允價值可據時，得估計之。 | 第五十五條 資本以現金以外之財物抵繳者，以該項財物之市價為標準；無市價可據時，得估計之。 |
參考國際會計準則用語，將「市價」修正為「公允價值」。 |
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| 第五十七條 商業在合併、分割、收購、解散、終止或轉讓時，其資產之計價應依其性質，以公允價值、帳面金額或實際成交價格為原則。 | 第五十七條 商業在合併、分割、收購、解散、終止或轉讓時，其資產之計價應依其性質，以公平價值、帳面價值或實際成交價格為準。 |
參考國際會計準則用語，將「市價」修正為「公允價值」。 |
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| 第五十八條 商業在同一會計年度內所發生之全部收益，減除同期之全部成本、費用及損失後之差額，為該期稅前純益或純損；再減除營利事業所得稅後，為該期稅後純益或純損。 前項所稱全部收益及全部成本、費用及損失，包括結帳期間，按權責發生制應調整之各項損益等在內。 收入之抵銷額不得列為費用，費用之抵銷額不得列為收入。 | 第五十八條 商業在同一會計年度內所發生之全部收益，減除同期之全部成本、費用及損失後之差額，為該期稅前純益或純損；再減除營利事業所得稅後，為該期稅後純益或純損。 前項所稱全部收益及全部成本、費用及損失，包括結帳期間，按權責發生制應調整之各項損益及非常損益等在內。 收入之抵銷額不得列為費用，費用之抵銷額不得列為收入。 |
國際會計準則規定，並無非常損益之概念。 |
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| 第五十九條 營業收入應於交易完成時認列。分期付款銷貨收入得視其性質按毛利百分比攤算入帳；勞務收入依其性質分段提供者得分段認列。 前項所稱交易完成時，在採用現金收付制之商業，指現金收付之時而言；採用權責發生制之商業，指交付貨品或提供勞務完畢之時而言。 | 第五十九條 營業收入應於交易完成時認列。但長期工程合約之工程損益可合理估計者，應於完工期前按完工比例法攤計列帳；分期付款銷貨收入得視其性質按毛利百分比攤算入帳；勞務收入依其性質分段提供者得分段認列。 前項所稱交易完成時，在採用現金收付制之商業，指現金收付之時而言；採用權責發生制之商業，指交付貨品或提供勞務完畢之時而言。 |
國際會計準則規定，並無全部完工法，而是用工程回收法。因此將長期工程合約之工程損益相關規定，予以移置。 |
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| 第六十條 與同一交易或其他事項有關之收入及費用，應適當認列。 | 第六十條 營業成本及費用，應與所由獲得之營業收入相配合，同期認列。 損失應於發生之當期認列。 |
一、參酌國際會計準則第18號「收入」第19段規定，修訂配合原則之規範。至於第二項，「損失應於發生之當期認列。」乙詞，允屬贅語，爰予刪除。
二、與同一交易或其他事項有關之收入及費用，認列方式移至商業會計處理準則再規範。 |
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| 第六十四條 商業對分配之盈餘，不得作為費用或損失。但具負債性質之特別股，其股利應認列為費用。 | 第六十四條 商業對業主分配之盈餘，不得作為費用或損失。但具負債性質之特別股，其股利應認列為費用。 |
參考國際會計準則用語，將「業主分配」修正為「分配」。 |
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