函，為修正「金融控股公司財務報告編製準則」，請查照案。

章次及章名未修正

本條未修正。

參考國際會計準則用語，爰酌作文字修正，將第二項第三款之「會計科目」修正為「會計項目」。

配合金融控股公司將自一百零二年起採用國際會計準則編製財務報告，爰於第二項新增所稱「一般公認會計原則」，係指財團法人中華民國會計研究發展基金會翻譯，並由行政院金融監督管理委員會（以下簡稱金管會）完成認可及同意採用程序後之國際財務報導準則、國際會計準則、解釋及解釋公告正體中文版。

一、參考國際會計準則用語，第一項酌作文字修正。 二、參考國際會計準則第一號「財務報表之表達」第十段對財務報表名稱規定，爰將第二項「損益表」之名稱修正為「綜合損益表」、「股東權益變動表」修正為「權益變動表」。 三、配合第四項情形之新增，並參考本法第十四條及國際會計準則第一號「財務報表之表達」第十段之規定，爰修正第三項，明定主要報表應由董事長、經理人及會計主管逐頁簽章。 四、依國際會計準則第一號「財務報表之表達」第十段及第三十九段規定，當企業追溯適用會計政策或追溯重編財務報告之項目，或重分類其財務報告之項目時，整份財務報告應包括最早比較期間之期初資產負債表，故於揭露比較資訊時，至少應列報三期之資產負債表、兩期之其他報表及相關附註，爰增訂第四項，明定金融控股公司有上開情況時，年底之資產負債表，應採三期列報，期中之資產負債表，應採四期列報。

參考國際會計準則第一號「財務報表之表達」第十五段規定，第一項文字酌作修正。

一、本條文所稱會計變動應報經金管會核准，係指金控公司本身之會計政策，至於其各子公司之會計變動仍依其所屬業別之財務報告編製準則之相關規定辦理，為資明確，爰於第一項明定本條適用對象為金控公司「本身」之會計變動，並於第二項增訂金融控股公司各業別子公司之會計變動，除保險子公司為充實財務結構，得於會計年度開始日後，經本會核准變動會計政策或會計估計事項者外，應依其所屬業別財務報告編製準則之規定程序辦理。 二、參酌國際會計準則第八號「會計政策、會計估計變動及錯誤」第二十九段規定，爰修正第一項第一款第一目及第二目之文字。 三、配合第一項第一款第一目及第二目之修正，第三目酌作文字調整。 四、基於國際會計準則第八號對於會計政策及會計估計之變動，業訂有相關揭露規範，爰刪除現行第一項第一款第四目之相關揭露規定，並將第五目移列至第四目。 五、配合第一款之修正，爰修正第二款，並新增折舊性、折耗性及無形資產殘值之變動，亦應比照前款第一目及第四目規定辦理。 六、為明確規範第第一項第一款第三目所稱公告申報方式係指輸入金管會指定之資訊申報網站，爰增訂第三項規定。

一、本條新增。 二、為利金融控股公司瞭解財務報告應編製之種類及相關規範，爰於總則新增本規定。 三、基於金融控股公司財務報告之編製，現行即以合併財務報告為主報表，爰將現行第九條前段有關金融控股公司財務報告應以合併基礎編製之規定，移列至本條第一項，並明定合併財務報告之編製應依第二章及國際會計準則第二十七號規定辦理。 四、現行第三章訂有期中財務報告之相關規範，爰將現行第十八條第一項移列至本條第二項，並參考國際會計準則第三十四號「期中財務報導」酌作文字修正。另期中財務報告四大表部分，應比照年度財務報表格式，採整份財務報表（而非採簡明財務報表），並應依第二章財務報表相關規範、第三章及國際會計準則第三十四號規定辦理。

一、條次變更。 二、增訂本準則所稱母公司、關聯企業、控制、重大影響及聯合控制之定義。 三、參酌國際會計準則第二十七號規定，爰修正第一項所稱子公司之定義。

一、條次變更。 二、參考國際會計準則用語，爰第三項酌作文字修正。

章名酌作文字修正

節名及節次未變更

一、條次變更。 二、由於國際會計準則本以編製合併財務報告為主，故將現行第一項金融控股公司財務報告應以合併基礎編製之規定，移列至第七條第一項，現行第二項移列至第一項，並酌作文字修正。

條次變更。

一、條次變更。 二、由於國際會計準則本以編製合併財務報告為主，故刪除現行第一項及第二項「合併」之文字。 三、第二項文字酌作修正，另考量金融控股公司將各子公司納入財務報告之編製時，各子公司之會計處理應先依其各業別財務報告編製準則之規定辦理後，再納入金控母公司財務報告之編製，爰於第二項增訂各子公司之會計處理，應依各業別財務報告編製準則之規定辦理。

節名酌作文字修正

一、本條新增。 二、參酌「公開發行銀行財務報告編製準則」第九條之規定，明定金融控股公司之資產及負債，亦應按相對流動性排列。

一、條次變更。 二、依國際會計準則第一號「財務報表之表達」第五十四段及第七十七段規定，明訂應於資產負債表單獨表達之項目。 三、參考國際會計準則第一號「財務報表之表達」第六十六段及第七號「現金流量表」第六段相關規定，修正第一款有關現金及約當現金之定義，另參考國際會計準則第七號「現金流量表」第四十五段及第四十六段規定，新增金融控股公司應揭露現金及約當現金之組成部分，及決定該組成項目之會計政策。 四、國際財務報導準則第九號「金融工具」規定金融資產僅得分類為按公允價值衡量及按攤銷後成本衡量等二類，其中按公允價值衡量之金融資產可分為將公允價值變動列入損益或其他綜合損益等二類，爰將第三款酌作文字修正，並新增第四款，另刪除現行第八款「備供出售金融資產」及第九款「持有至到期日金融資產」之相關規定。 五、參考國際會計準則第三十九號「金融工具：認列與衡量」第八十五段至第一百零二段有關避險會計之規定，爰將現行第十一款有關「避險之衍生性金融資產」，移列至第五款。 六、將現行第四款移至第六款。 七、將現行第五款移列至第七款、現行第七款移列至第十款，並參酌國際會計準則第三十九號「金融工具：認列與衡量」第四十六段、AG第七十九段規定，將第七款及第十款之規定，酌作文字調整，並明定應收款項與貼現及放款應分類為以攤銷後成本衡量。 八、參考「保險業財務報告編製準則」修正草案第九條及國際財務報導準則第四號「保險合約」規定，爰將現行第五款有關應收款項應包括應攤回再保賠款及給付、應收再保業務款項、應收再保往來款項等文字刪除，移列併入第十一款「再保合約資產」項目中。 九、參考國際會計準則第十二號「所得稅」第十二段規定，增訂第八款有關當期所得稅資產之定義。 十、將現行第六款移列至第九款，並參考國際財務報導準則第五號「待出售非流動資產及停業單位」第七段及第八段規定，酌作文字調整。 十一、參酌「保險業財務報告編製準則」第九條第三項第十三款，爰將現行第五款所列之應攤回再保賠款與給付、應收再保往來款項等項目，新增至第十一款規定。 十二、將現行第十款移列至第十二款，並參考國際會計準則第二十八號「投資關聯企業」第二十四段與第二十五段及國際會計準則第三十一號「合資權益」第三十八段規定，酌作文字修正。 十三、參考國際會計準則第三十九號第三十七段（a），爰增訂第十三款有關受限制資產之定義。另參酌國外實務作法，對於金融資產供附買回交易尚無須重分類至受限制資產，惟應於原金融資產會計項下揭露供作附條件交易之金額，爰增訂第十三款後段規定。 十四、將現行第十一款移列至第十四款，配合國際財務報導準則第九號規定金融資產僅得以公允價值或攤銷後成本衡量，爰刪除以成本衡量之金融資產及無活絡市場之債務商品投資，並新增其他以攤銷後成本衡量之金融資產，另鑑於金控公司之資產管理子公司所買入之應收債權多屬不良債權，其性質與一般正常應收款項係為收取合約現金流量之性質不同，爰其他金融資產增訂「買入應收債權」之會計項目（其續後衡量應依相關公報之規定辦理），餘酌作文字修正。 十五、將現行第十二款移列至第十五款，並參考國際會計準則第四十號有關投資性不動產之規定，將其名稱修正為「投資性不動產」，另參考「證券發行人財務報告編製準則」規定，明定投資性不動產之續後衡量，僅得採成本模式。 十六、將現行第十三款移列至第十六款，並參考國際會計準則第十六號「不動產、廠房及設備」第六段、第十五段、第二十九段及第四十三段規定，將「固定資產」修正為「不動產及設備」。 十七、將現行第十四款移列至第十七款，參考國際會計準則第三十八號「無形資產」第八段規定，修正無形資產之相關規定，並參酌「證券發行人財務報告編製準則」之規定，明定無形資產之續後衡量，應採成本模式。 十八、參考國際會計準則第十二號「所得稅」第五段規定，增訂第十八款「遞延所得稅資產」之定義。 十九、將現行第十五款移列至第十九款，由於存出再保責任準備金已移列至再保合約資產項下，爰刪除存出再保責任準備金之項目。

一、條次變更。 二、依國際會計準則第一號「財務報表之表達」第五十四段、第五十五段第七十七段規定，明訂應於資產負債表單獨表達之負債項目。 三、參酌國際會計準則第三十九號「金融工具：認列與衡量」相關規定，爰第三款酌作文字修正。 四、參酌國際會計準則第三十九號「金融工具：認列與衡量」相關規定，爰將現行第十三款有關「避險之衍生性金融負債」，新增至第四款單獨列示。 五、將現行第四款至第五款，移列至第五款至第六款。 六、將現行第六款移列至第七款，配合保險業財務報告編製準則第十條第三項第二款之應付款項並未列示應付再保業務款項，爰將該項目刪除。另參考公開發行銀行財務報告編製準則中有關應付款項之定義，爰增列後段有關應付款項之衡量規定。 七、參考國際會計準則第十二號「所得稅」第十二段規定，增訂第八款有關當期所得稅負債之定義。 八、將現行第七款移列至第九款，並參考國際財務報導準則第五號「待出售非流動資產及停業單位」第七段規定，酌作文字修正。 九、將現行第八款至第十一款，移列至第十款至第十三款，並參考國際會計準則第三十二號「金融工具：表達」，爰第十三款酌作文字修正。 十、將現行第十二款移列至第十四款，由於「證券商管理規則」已刪除證券商應提列「買賣損失準備」及「違約損失準備」之規定，爰刪除本款有關營業準備之文字，並參酌國際會計準則第三十七號、第三十九號及國際財務報導準則第四號，爰明定金融控股公司應於附註揭露各負債準備之項目。 十一、將現行第十三款移列至第十五款，另由於所列之「避險之衍生性金融負債」已移列至第四款，並參酌國際會計準則第三十九號對金融負債之分類，增列其他以攤銷後成本衡量之金融負債，並刪除「以成本衡量金融負債」之項目及本款後段相關規定。 十二、參考國際會計準則第十二號「所得稅」第五段規定，增訂第十六款有關遞延所得稅負債之定義。 十三、將第十四款移列至第十七款，並刪除現行其他負債超過負債總額百分之五者，應單獨列示之規定，回歸公報規定予以判斷。

一、條次變更。 二、參考國際會計準則第一號「財務報表之表達」第七十八段（e）段、第七十九段及國際會計準則第二十七號「合併及單獨財務報表」第四段有關權益項目之用語定義，爰本條酌作文字修正。

節名變更

一、條次變更。 二、基於本準則之制定目的，係對金融控股公司整財務報告編製事務作一致規範，並考量國際會計準則較偏重資產負債項目，且單一綜合損益表之表達方式，可提供較完整之資訊，提高投資人參考價值，爰參考國際會計準則第一號「財務報表之表達」第八十一段規定，增訂第一項，明訂損益表應採單一綜合損益表之方式表達。 三、參考國際會計準則第一號「財務報表之表達」第九十九段之規定，將現行第一款改列為第二項，明定金融控股公司之收入及費用應以性質別為分類基礎。 四、參考國際會計準則第一號「財務報表之表達」第九十七段之規定，新增第三項規範重大收益或費損項目應單獨揭露其性質及金額，並將現行第二款第十目後段規定，移列至第三項後段。 五、將現行第一項第二款至第十四款移至第四項項下，並參考國際會計準則第一號「財務報表之表達」第八十二段規定為相關之修正。 六、配合九十八年十二月三十日訂定發布之「保險業財務報告編製準則」第十條已明定「再保險支出」應列為「保費收入」之減項、「攤回再保賠款與給付」應列為「保險賠款與給付」之減項，爰將現行第三款第二目有關保險業務收益及費用應分別包括「攤回再保賠款與給付」及「再保險支出」之內容刪除。 七、鑑於國際財務報導準則第九號「金融工具」及國際會計準則第三十九號「金融工具：認列與衡量」規範金融資產及負債之續後衡量僅得按公允價值或攤銷後成本衡量，修正現行第一項第三款第三目之文字，並刪除現行第一項第三款第四目至第五目。 八、將現行第三款第六目移列至第四項第二款第九目，並參酌國際會計準則第一號「財務報表之表達」第八十二段規定修正內容。 九、將現行第三款第七目至第九目，移列至第四項第二款第四目至第六目，並酌作文字修正。 十、參考國際會計準則第一號「財務報表之表達」第八十二段規定，新增第四項第二款第七目至第九目。 十一、將現行第三款第十目移列第四項第二款第十目，並將會計項目名稱「其他非利息淨損益」修改為「其他利息以外淨損益」。 十二、將現行第四款及第五款移列至第四項第三款及第四款，另為資明確，爰將「呆帳費用」修正為「呆帳費用及保證責任準備提存」。 十三、配合九十八年十二月三十日訂定發布之「保險業財務報告編製準則」第十條已明定「負債準備淨變動」之內涵，爰將現行第六款移列至第四項第五款，並將「提存各項保險責任準備」修正為「保險負債準備淨變動」及明定其應包含項目。 十四、將現行第七款移列至第四項第六款，並將現行第八款拆分至第四項第七款至第九款。 十五、將現行第九款移列至第四項第十款，並參考國際會計準則第一號「財務報表之表達」第八十二（e）段規定，酌修文字。 十六、由於國際會計準則已無「非常損益」及「會計原則變動之累積影響數」等會計項目，爰刪除現行第十款及第十一款規定。 十七、將現行第十二款移列至第四項第十一款，並刪除現行第十三款。 十八、參考國際會計準則第一號「財務報表之表達」第八十二（g）段規定，新增第四項第十二款至第十四款有關其他綜合損益項目之各項組成部分。 十九、參考國際會計準則第一號第八十三段規定，新增第四項第十五款及第十六款。 二十、將現行第十四款移至第四項第十七款，並參考國際會計準則第三十三號「每股盈餘」第六十六段規定，修正文字內容。

節名變更

一、條次變更。 二、參考國際會計準則第一號「財務報表之表達」第一百零六及一百零七段規定，爰明定權益變動表應包括之項目內容。

節名變更

一、條次變更。 二、參考國際會計準則第一號「財務報表之表達」第一百一十一段規定，修正現金流量表之編製依據。

節名及節次未修正

一、條次變更。 二、第一項酌作文字修正。 三、參考國際會計準則第一號「財務報表之表達」第十六段規定，修正第三款，規定公司應於附註中明確且無保留聲明「本財務報告係依照本準則、有關法令（法令名稱）及本會認可之國際財務報導準則、國際會計準則、解釋及解釋公告」編製。 四、參考國際會計準則第十號「報導期間後事項」第十七段規定，新增第四款規定應於附註揭露通過財務報告之日期及通過之程序（如：由誰通過，經過何種程序通過等）。 五、依國際會計準則第八號「會計政策、會計估計變動及錯誤」第二十八段及第三十段規定，首次適用某一國際財務報導準則對當期或任何前期有影響、可能對當期或任何前期有影響，或可能對未來期間有影響，或企業尚未適用某項已發布但尚未生效之新國際財務報導準則時，應於財務報表揭露相關事項，爰參酌上開規定新增第五款規範。 六、將現行第四款移列至第六款，並參考國際會計準則第一號「財務報表之表達」第一百一十七段規定，酌作文字修正。 七、參考國際會計準則第一號「財務報表之表達」第一百二十二段及第一百二十五段，新增第七款，規範附註應揭露重大會計判斷、估計及假設，以及與所作假設及估計不確定性其他主要來源有關之資訊，俾利投資人知悉。 八、將現行第十款移列至第八款，並參考國際會計準則第一號「財務報表之表達」第一百三十四段及第一百三十五段規定，增列附註應揭露管理資本之目標、政策及程序。 九、將現行第五款移列至第九款。 十、將現行第六款移列至第十款，並配合本次修正酌作文字調整。 十一、將現行第七款移列至第十一款，並配合本次修正，酌作文字調整。 十二、將現行第八款移列至第十二款。 十三、將現行第九款移列至第十三款，並參酌國際財務報導準則第一號「財務報表之表達」第一百一十四段規定，酌作文字調整。 十四、參考國際會計準則第一號「財務報表之表達」第一百一十四段規定，新增第十四款，規範附註應揭露對財務風險之管理目標及政策，即揭露金融工具產生之風險及該等風險如何被管理。 十五、將現行第十一款至第十五款，移列至第十五款至第十九款。 十六、將現行第十六款移列至第二十款，並參考國際會計準則第二十六號「退休福利計畫之會計與報導」用語，酌作文字修正。 十七、將現行第十七款移列至第二十一款，並配合本次修正，酌作文字調整。 十八、將現行第十八款至第二十九款，移列至第二十二款至第三十三款，並配合本次修正，酌作文字調整。 十九、將現行第三十款移列至第三十四款，並參考國際會計準則第一號「財務報表之表達」第一百一十四段規定，新增附註應揭露各報表各項目補充資訊，餘酌作文字調整。

一、條次變更。 二、按現行財務會計準則公報第九號「或有事項及期後事項之處理準則」第十一段規定，財務報告提出日係指財務報表經過企業內部適當程序可向外界公開之日而言，企業財務報表如經會計師查核，則查核報告日（通常指外勤工作完成日）視為財務報表提出日；採用國際會計準則後，依國際會計準則第十號「報導期間後事項」第三段規定，期後期間係指報導期間結束日後至財務報表提出日之期間，而財務報表提出日係指財務報表經過企業內部適當程序可向外界提出之日，原則上為董事會通過日，故與現行規範有所差異，爰修正第一項將提出日修正為通過日。

一、條次變更。 二、為提升資訊透明度，金融控股公司應分別揭露母公司及各子公司之相關資訊，不宜將母子公司間交易事項予以沖銷，爰修正第一項，以玆明確。 三、將現行第一款整五目格式K，修正為格式O。 四、基於本條第一項第一款已包含現行第二款第二目前段之內容，爰刪除現行第一項第二款第二目前段文字，並將現行第二款第二目後段規定，移列至第二款。 五、將現行第二款第一目，移列至第三款，並配合將格式L修正為格式P。 六、配合九十九年三月十六日修正發布「臺灣地區與大陸地區金融業務往來及投資許可管理辦法」之規定，爰修正第四款，增訂金融控股公司亦應揭露赴大陸投資之相關資訊。

一、條次變更。 二、參考國際會計準則第二十四號「關係人揭露」、國際會計準則第二十七號「合併及單獨財務報表」及第二十八號「關聯企業投資」用語，酌作文字修正，並配合將第四項規定，移列第第一項。

節名酌作修正

一、條次變更。 二、參考國際會計準則用語及配合法制作業，第一項文字酌作調整。 三、第一項各款配合本次修正，調整報表名稱及相關明細表之格式，並修正附表表次。

節次及節名未修正。

一、條次變更。 二、參考國際會計準則第三十四號「期中財務報導」第二十段規定，爰於第一項明訂金融控股公司編製期中財務報告之依據及相關規範，並配合刪除第二項得免編製股東權益變動表之規定。

章名未修正

一、條次變更。 二、參酌（八十八）台財證(六)字第零四四四九號函規定，增訂第二項規範，若依關係企業三書表編製準則應納入編製關係企業合併財務報表之公司，與應納入合併個體之公司相同，且關係企業合併財務報表所應揭露相關資訊已於合併財務報告中揭露者，得出具聲明書，不另行編製關係企業合併財務報表。

本章新增

一、本條新增。 二、為規範金融控股公司於轉換日依國際財務報導準則開帳時，應依國際財務報導準則第一號「首次採用國際報導準則」規定辦理，以及不動產及無形資產等於轉換日之會計處理原則，爰新增本條文。 三、由於金融控股公司依金融控股公司法第三十九條第二項規定，僅能投資自用不動產（即金融控股公司尚無投資性不動產），爰於第三項明定，金融控股公司（不含子公司）所持有之不動產僅得選擇稅法上之重估價作為認定成本，至於金融控股公司之各業別子公司有關不動產之認定成本，仍應依各業別財務報告編製準則之相關規定辦理。

章次變更，章名未變更

一、本條新增。 二、現行金融控股公司因其集團內之組織變動，所提供予其員工優惠存款之超額利息（透過其銀行子公司支付予員工，再由銀行子公司向母公司收取所代墊之利息），依國際會計準則第十九號公報「員工福利」規定該等退職後福利，應於員工在職服務期間內攤提。 三、鑑於上開會計處理，將造成金融控股公司於首次適用國際會計準則時，影響其保留盈餘，進而導致其淨值大幅波動，影響其穩健經營及金融市場之穩定，爰參酌一百年八月十九日修正發布之「公開發行銀行財務報告編製準則」第二十八條之規定，增訂金融控股公司依內部規範或雇用契約與員工約定之優惠存款超額利息適用國際會計準則第十九號之時點，得延後至員工確認退休時，始應即適用（至於員工退休前之優惠存款超額利息，仍得選擇維持現行會計處理，按應計基礎於符合認列條件時，認列為相關費用）。 四、另一零二年一月一日前之已退休員工優惠存款之超額利息，則仍應於國際會計準則首次適用時，依上開公報規定處理。

一、條次變更。 二、第一項配合證券交易法第三十六條之修正，酌作文字調整。

一、條次變更。 二、配合金融控股公司自一百零二年會計年度開始日起強制採用國際會計準則，爰明定本次修正條文之施行日期。