函，為修正「證券商財務報告編製準則」，請查照案。

章次及章名未修正

本條未修正。

一、第一項未修正。 二、新增第二項定義第一項所稱一般公認會計原則，係指財團法人中華民國會計研究發展基金會翻譯，並由完成認可及同意採用程序後之國際財務報導準則、國際會計準則、解釋及解釋公告正體中文版。 三、另行政院金融監督管理委員會（以下簡稱金管會）將於本準則修正發布後參酌國際會計準則第一號「財務報表之表達」第十九段規定，以函令規範證券商不得以遵循某一國際財務報導準則、國際會計準則、解釋及解釋公告之規定將產生誤導為由，而不遵循本準則、國際財務報導準則、國際會計準則、解釋及解釋公告之規定。

一、證券商同時經營證券交易法第十五條規定之承銷、自營或經紀業務二種以上者，其會計事務須依業務種類別分別辦理，爰酌予修正第一項。 二、為使他業兼營證券業務之會計事務處理規定更臻明確，現行條文相關文字酌作修正，並移列至第二項。 三、鑑於證券商分支機構會計事務之處理自應依本準則規定辦理，尚無準用問題，爰刪除現行條文末段相關文字。

一、為規範證券商應確實訂定並適時檢討修正其會計制度，爰酌予修正第一項部分文字。 二、第二項有關會計制度之內容改為例舉方式，不逐一列示，另參考國際會計準則用語，文字酌作修正。

配合本法第十四條之規定，酌作修正。

為符合法制作業，酌予文字修正。

一、參考國際會計準則用語，第一項酌作文字修正。 二、參考國際會計準則第一號「財務報表之表達」第十段對財務報表名稱規定，爰修正第二項。 三、配合本法第十四條之規定及國際會計準則第一號「財務報表之表達」第十段之規定，爰修正第三項。 四、依國際會計準則第一號「財務報表之表達」第十段及第三十九段規定，當證券商追溯適用會計政策或追溯重編財務報表之項目，或重分類其財務報表之項目時，整份財務報表應包括最早比較期間之期初資產負債表，故於揭露比較資訊時，至少應列報三期之資產負債表、兩期之其他報表及相關附註，亦即證券商有上開情況時，於年底之資產負債表應採三期列報，期中之資產負債表應採四期列報，爰新增第四項。 五、另第四項有關證券商追溯適用會計政策之規範，包含證券商首次採用國際財務報導準則、新公報之發布或證券商自願改變會計政策。有關首次採用國際財務報導準則，應依國際財務報導準則第一號「首次採用國際財務報導準則」相關規定辦理。

一、條次變更。 二、參考國際會計準則第一號「財務報表之表達」之用語及第十段對財務報表名稱規定，酌予修正部分文字。 三、考量未來財務報表係以合併財務報表為主，且期中財務報告已無須編製重要會計項目明細表，故刪除現行他業編製獨立證券部門之財務報表須編製重要會計項目明細表之規定。

一、條次變更 二、參考國際會計準則第一號「財務報表之表達」第十五段規定，第一項酌作文字修正。 三、第二項未修正。

一、條次變更，依現行條文第三十二條規定內容之性質，移至本章規範。 二、參酌國際會計準則第八號「會計政策、會計估計變動及錯誤」第二十九段規定，並考量特許事業高度監理之一致性，有關證券商會計政策及會計估計之變動，應申請本會核准後始得變更，爰修正第一項第一款序文、第一款第一目及第二目之文字。 三、配合第一項第一款第一目及第二目及第十七條第四項第一款之修正，第一項第一款第三目酌作文字調整。 四、基於國際會計準則第八號公報業有相關揭露規範，故刪除現行條文第一款第四目規定。 五、現行條文第一款第五目移列至第四目，並酌予修正文字。 六、配合現行條文第一款第五目之修正，第一項第二款爰酌作修正，並新增折舊性資產及無形資產殘值之變動，亦應比照第一款第一目及第四目規定辦理。 七、為明確規範第一項所稱公告申報方式係指輸入金管會指定之資訊申報網站，爰增訂第二項。

一、本條新增。 二、為利證券商瞭解財務報告應編製之種類及相關規範，爰於總則新增本規定。 三、基於國際會計準則係以合併財務報告為主報表，爰於第一項明定證券商應依第二章規定編製合併財務報告，另為節省公司成本，暨考量公司法僅規範證券商應編製年度財務報表，爰明定僅需編製及公告申報年度個體財務報告，無需公開期中個體財務報告。又證券商縱屬公開發行公司之子公司，仍應依本準則規定編製合併財務報告，亦即中間母公司仍須編製及公告以證券商為主體之合併財務報告。 四、證券商若無子公司者，應依第二章規定按季編製個別財務報告（未上市（櫃）、興櫃之證券商或非屬金控下公開發行之證券商應編製半年度及年度個別財務報告），編製年度個別財務報告時，並應依第四章第二十七條至第三十二條規定編製重要會計項目明細表及其他揭露事項，爰於第二項明定之。 五、現行條文第十章訂有期中財務報告之相關規範，爰將現行條文第第三十一條第一項移列至本條第二項，並參考國際會計準則第三十四號「期中財務報導」酌作文字修正。另期中財務報告四大表部分，應比照年度財務報表格式，採整份財務報表（而非簡明財報），附註部分，除依國際會計準則第三十四號規定辦理外，應依第二章有關國際財務報導準則或國際會計準則未規定，而金管會依監理目的額外規定之應揭露事項辦理。

一、本條新增。 二、增訂本準則所稱母公司、子公司、關聯企業、控制、重大影響及聯合控制之定義。

條次變更，內容未修正。

一、本章新增。 二、現行第三章至第六章有關資產負債表、損益表、股東權益變動表、現金流量表等暨附註揭露事項之相關規範，移列至第二章財務報告專章規範，爰新增本章。

章節架構變更，現行第三章「資產負債表」調整至第二章第一節。

一、第一項未修正。 二、參酌國際會計準則第一號「財務報表之表達」第六十段及第六十一段之相關規定，修正第二項。 三、依國際會計準則第一號「財務報表之表達」第五十四段及第七十七段規定，修正第三項，規定至少應列示之資產單行項目，另按國際會計準則第一號第五十五段規定，除上開至少應列示之單行項目外，如與證券商財務狀況之了解攸關，證券商應於資產負債表中表達額外之單行項目、標題及小計，並增加列示重要會計項目明細表。 四、參考國際會計準則第一號「財務報表之表達」第六十六段及第七號「現金流量表」第六段相關規定，修正第三項第一款序文及第一目現金及約當現金之定義，另參考國際會計準則第七號「現金流量表」第四十五段及第四十六段規定，新增證券商應揭露現金及約當現金之組成部分，及決定該組成項目之會計政策之規範。至現行條文內有關非活期銀行存款及定期存款之規定，考量本準則僅訂定原則性之規範，餘回歸相關公報規定辦理，爰予以刪除。 五、參考國際財務報導準則第九號「金融工具」第四．四段及第四．二段規定，修正第三項第一款第二目。另考量本準則僅訂定原則性之規範，有關衍生工具及混合商品之定義及其會計處理宜回歸公報及證券商會計制度規範，爰刪除第二目相關文字。 六、參考國際財務報導準則第九號「金融工具」第四．四段、第四．二段、第五．四．一段及第五．四．四規定，新增第三項第一款第三目「透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產」之單行項目。 七、參酌國際會計準則第三十九號「金融工具：認列與衡量」有關避險會計之規定及國際財務報導準則第九號「金融工具」，新增第三項第一款第四目。 八、參考國際財務報導準則第九號「金融工具」第四．二段及第四．五段規定，新增第三項第一款第五目有關按攤銷後成本衡量之金融資產項目。 九、配合國際財務報導準則第九號「金融工具」之規定，刪除現行條文第三項第一款第三目、第四目及第五目有關備供出售金融資產、持有至到期日金融資產及無活絡市場債券投資之相關規定。 十、有關證券商辦理融券業務之會計處理已於會計制度範本規範。爰刪除現行條文第三項第一款第七目後段相關文字。另配合本次修正，酌予修正有關提列備抵呆帳之規定，爰修正相關文字。 十一、考量現行部分流動資產項目之金額及於證券商之功能尚不具重大性，爰刪除現行條文第三項第一款第八目轉融通保證金、第九目應收轉融通擔保價款、第十二目應收票據、第十五目預付款項等應分別表達之項目，惟各證券商仍可依該項目對其自本身之重要性決定是否單獨表達。 十二、現行條文第三項第一款第十三目（應收帳款）移列至第三項第一款第十目，並參考國際會計準則第三十九號「金融工具：認列與衡量」第四十六段、AG第七十九段規定修正相關規定。考量本準則僅訂定原則性之規範，現行應收帳款項目內部分規定應回歸相關公報規定辦理，爰予以刪除。另考量證券商應收帳款尚包括其經營受託買賣業務所產生之應收交易所或應收客戶交割款項，爰修正有關應收帳款之定義，並規範應於附註中揭露其明細內容。 十三、現行條文第三項第一款第十六目（其他應收款）移列至第三項第一款第十二目，並配合本次修正，酌予修正部分文字。 十四、參考國際會計準則第一號「財務報表之表達」第五十四段對資產負債表至少應列示之單行項目已有規範，爰刪除現行條文第三項第一款第十四目。 十五、現行條文第三項第一款第十五目（預付款項）移列至第十一目，至現行條文內有關預付購置固定資產款項及供營業使用之未完工程營造款之規定，考量本準則僅訂定原則性之規範，餘回歸相關公報規定辦理，爰予以刪除。 十六、參考國際會計準則第十二號「所得稅」第十二段規定，增訂第三項第一款第十三目有關當期所得稅資產之相關規定。 十七、現行條文第三項第一款第十八目移列至第三項第一款第十四目（待出售非流動資產），並參考國際財務報導準則第五號「待出售非流動資產及停業單位」第七段及第八段規定予以修正，另因本項目已包含待處分長期股權投資，爰刪除現行第三項第一款第十七目。 十八、現行條文第三項第一款第十九目（其他流動資產）移列至第三項第一款第十五目，另考量國際會計準則第一號第五十五段已規範如與證券商財務狀況之了解攸關，證券商應於資產負債表中表達額外之單行項目，爰刪除現行金額未超過百分之五以上者得併入其他流動資產之文字。 十九、參酌國際會計準則第一號「財務報表之表達」第六十六段及第六十七段之相關規定，新增第三項第二款為非流動資產。 二十、考量「透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產—非流動」項目尚屬重要，且為利證券商瞭解非採權益法之長期權益工具投資應列於透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產—非流動項下，爰新增第三項第二款第一目。 二十一、現行條文第三項第二款第五目（採權益法之長期股權投資）移列至第三項第二款第二目，並參考國際會計準則第二十八號「投資關聯企業」第二十四段與第二十五段及國際會計準則第三十一號「合資權益」第三十八段規定，修正第三項第二款第二目有關採用權益法之投資之相關規定，另國際會計準則第一號「財務報表之表達」第五十四段對於財務狀況表至少應列示之單行項目已有規範，爰刪除現行條文第三項第二款序文、第一目至第四目有關備供出售金融資產、持有至到期日金融資產、無活絡市場之債券投資及基金之相關規定。 二十二、現行第三項第三款移列至第三項第二款第三目，並參考國際會計準則第十六號「不動產、廠房及設備」第六段、第十五段、第二十九段及第四十三段規定，將固定資產修改為不動產及設備之相關規定。另考量我國評價實務狀況，基於監理目的，爰規範不動產及設備之後續衡量應採成本模式。至於依所得稅法、土地法或平均地權條例所為之重估價，則另行於申報營利事業所得稅時做為財稅差異之調整。 二十三、參考國際會計準則第四十號「投資性不動產」第五段、第三十段、第三十二A段、第六十二段及第六十三段規定，增訂第三項第二款第四目有關投資性不動產之相關規定。另考量我國評價實務狀況，基於監理目的，爰規範投資性不動產之後續衡量，僅得採成本模式。 二十四、現行條文第三項第四款移列至第三項第二款第五目，並參考國際會計準則第三十八號「無形資產」第八段規定，修訂無形資產之相關規定。另考量我國無形資產鑑價等評價專業尚未臻成熟，基於監理目的，爰規範無形資產之後續衡量應採成本模式。 二十五、參考國際會計準則第十二號「所得稅」第五段規定，增訂第三項第二款第六目有關遞延所得稅資產之相關規定。 二十六、配合本次修正，考量企業編製財務報告時可能有資產項目無法歸類於現行各非流動資產，爰增訂第三項第二款第七目其他非流動資產項目，不再逐一列示其明細內容，並刪除現行條文第三項第五款規定。 二十七、基於金融資產之相關規範均應依國際財務報導準則第九號「金融工具」及國際會計準則第三十九號「金融工具：認列與衡量」規定辦理，爰新增第四項規定。 二十八、考量按攤銷後成本衡量之金融資產、附賣回債券投資、應收證券融資款、借券保證金、借券擔保價款、應收帳款、其他應收款、採用權益法之投資、不動產及設備、投資性不動產、無形資產等項目均應依國際會計準則第三十九號及第三十六號評估減損，爰新增第五項訂定共通之規範。 二十九、除「透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產—非流動」項目已於非流動資產項下另予列示外，餘透過損益按公允價值衡量之金融資產、避險之衍生金融資產、按攤銷後成本衡量之金融資產等項目雖未於非流動資產項下另列項目，惟仍應依流動性區分為流動與非流動，爰新增第六項規定，並刪除現行條文第四項規定。 三十、現行條文第三項第一款第十目、第十一目移列至同項第八至九目。 三十一、配合第十四條第三項第一款第十目及第十五條第三項第一款第八目應收、應付帳款之定義已包含因經紀業務產生之應收、應付帳款，故已無再單獨列示受託買賣借（貸）項之必要，且查國外證券商財務報告，亦將因經紀業務產生之帳款，列於應收、應付帳款下，爰刪除現行條文第十四條第三項第六款及第十五條第三項第四款（受託買賣借、貸項）。另按我國證券商經紀業務係屬行紀關係，證券商受託買賣有價證券，係證券商與客戶、證券商與證交所間之二階段法律關係，故依國際會計準則公報第三十二號第四十二段，並不符合可互抵之規定，未來證券商仍應分別列示於應收、應付帳款。

一、第一項未修正。 二、參考國際會計準則第一號「財務報表之表達」第六十段及第六十一段之規定，修正現行條文第二項。 三、依國際會計準則第一號「財務報表之表達」第五十四段、第五十五段及第七十七段規定，修正現行條文第三項，規定至少應列示之負債單行項目，另按國際會計準則第一號第五十五段規定，除上開至少應列示之單行項目外，如與企業財務狀況之了解攸關，證券商應於財務狀況表中表達額外之單行項目、標題及小計，並增加列示重要會計項目明細表。 四、參考國際會計準則第一號「財務報表之表達」第六十九段及第七十二段相關規定，修正現行條文第三項第一款序文。 五、配合國際會計準則用語，現行條文第三項第一款第一目酌作文字調整。 六、參考國際會計準則第三十九號「金融工具：認列與衡量」第四十七段規定，修正現行條文第三項第一款第二目有關應付商業本票衡量之相關規定。 七、參酌國際會計準則第三十九號「金融工具：認列與衡量」相關規定，現行條文第三項第一款第三目酌作文字調整，並刪除上市櫃股票公平價值衡量之規定。另考量本準則僅訂定原則性之規範，有關衍生金融負債之定義、證券商發行認購（售）權證及從事借券交易之會計處理程序宜回歸公報及證券商會計制度規範，爰刪除現行條文第三項第一款第三目相關文字。 八、參酌國際會計準則第三十九號「金融工具：認列與衡量」有關避險會計之相關規定，增訂現行條文第三項第一款第四目。 九、參酌「證券商辦理有價證券買賣融資融券管理辦法」相關文字，現行條文第三項第一款第六目酌予修正為融券保證金。 十、有關證券商辦理融資業務之會計處理已於會計制度範本規範，爰刪除現行條文第三項第一款第七目後段部分文字。 十一、現行條文第三項第一款第十目移列至第八目，並參考國際會計準則第三十九號「金融工具：認列與衡量」第四十七段及AG七十九規定修正相關規定。另考量證券商應付帳款尚包括其經營受託買賣業務所產生之應付交易所或應付客戶交割款項，爰修正有關應付帳款之定義，並規範應於附註中揭露其明細內容。 十二、現行條文第三項第一款第十三目（其他應付款）移列至第三項第一款第九目，考量應納所得稅已於第三項第一款第十二目規範，另超過流動負債合計金額百分之五者應分別列示宜回歸公報規定，爰酌予修正相關文字。 十三、參考國際會計準則第十二號「所得稅」第十二段規定，增訂第三項第一款第十目有關當期所得稅負債之相關規定。 十四、參考國際會計準則第三十七號「負債準備、或有負債及或有資產」第十段、第十四段及國際會計準則第一號公報第七十八（d）段規定，增訂第三項第一款第十一目有關負債準備—流動之相關規定。 十五、現行條文第三項第一款第十五目移列至第三項第一款第十二目，並參考國際財務報導準則第五號「待出售非流動資產及停業單位」第七段規定，修訂有關與待出售非流動資產直接相關之負債之相關規定。 十六、現行條文第三項第一款第十六目（其他流動負債）移列至第三項第一款第十三目，並參考國際會計準則第一號「財務報表之表達」第五十四段規定，刪除有關其他流動負債部分規定（超過流動負債合計金額達百分之五者，應分別列示）及例示文字。 十七、考量現行部分流動負債項目之金額及於證券商之功能尚不具重大性，爰刪除現行條文第三項第一款第八目、第九目、第十一目、第十二目及第十四目。 十八、配合本次修正，修正現行條文第三項第二款為非流動負債，並修改其定義。 十九、參考國際會計準則第三十九號「金融工具：認列與衡量」第四十七段規定，修正現行條文第三項第二款第一目及第二目。 二十、參考國際會計準則第一號「財務報表之表達」第五十四段規定，特別股負債尚非屬資產負債表應至少列示之項目，並考量目前實務上一般行業發行特別股負債之情形已較少見，爰刪除現行條文第三項第一款第四目及二款第三目特別股負債之規定。 二十一、參考國際會計準則第十二號「所得稅」第五段規定，增訂第三項第二款第三目。 二十二、配合本次修正，考量證券商編製財務報告時可能有負債項目無法歸類於現行各非流動負債，爰增訂第三項第二款第四目其他非流動負債項目，並刪除現行條文第三項第三款規定。另「證券商管理規則」已刪除第十一條及第十二條證券商應提列「買賣損失準備」及「違約損失準備」之規定，爰配合修正相關文字，其他非流動負債之明細內容不再逐一列示。 二十三、基於金融負債之相關規範均應依國際會計準則第三十九號「金融工具：認列與衡量」規定辦理，爰新增第四項規定。 二十四、有關透過損益按公允價值衡量之金融負債、避險之衍生金融負債、負債準備等項目雖未於非流動負債項下另列項目，惟仍應依流動性區分為流動與非流動，爰新增第五項規定。

一、第一項酌作文字修正。 二、參考國際會計準則第一號「財務報表之表達」第七十八（e）段及第七十九段及施行指引等相關規定，修正第一款規範歸屬於母公司業主之權益，並將現行條文第一、三、四、五款移列至第一款第一目至第四目，並酌作文字調整，且將現行條文第一款有關庫藏股之規範單獨列示，爰新增第一款第五目。 三、有關第一款第二目資本公積項目：基於本準則第二條已訂有證券商財務報告之編製應依本準則、有關法令及經完成認可及同意採用程序之國際財務報導準則、國際會計準則、解釋及解釋公告等，是以本準則已包含上開一般公認會計原則，爰修正為資本公積包含其他依本準則所產生者。 四、參考國際會計準則第二十七號「合併及單獨財務報表」第四段規定，新增第二款有關非控制權益之規定。 五、有關第二款「指撥營運資金」係他業兼營證券業務，依法令指撥證券部門專用之營運資金，現行實務係列示於他業另行揭露之證券部門資產負債表之權益項下，非屬證券商本身之股東權益，爰刪除現行條文第二款，並新增第二項予以規範。

架構調整，原第四章「損益表」調整至第二章第二節「綜合損益表」

一、基於本準則之制定目的係對證券商整體性財務報告編製事務作一致規範，並考量國際會計準則較偏重資產負債項目，且單一綜合損益表之表達方式可提供較完整之資訊，提高投資人參考價值，爰參考國際會計準則第一號「財務報表之表達」第八十一段規定，修正第一項，明定應採單一綜合損益表達，而非採二張報表格式表達。 二、參考國際會計準則第一號「財務報表之表達」第九十九段規定，考量證券商行業特性，新增第二項明定綜合損益表應採費用性質法。 三、參考國際會計準則第一號「財務報表之表達」第九十七段之規定，新增第三項規範重大收益或費損項目應單獨揭露其性質及金額。 四、參考國際會計準則第一號「財務報表之表達」第八十二段規定增訂第四項序文，並刪除現行條文第一項序文，另按國際會計準則第一號第八十五段規定，除上開至少應列示之單行項目外，如與企業財務績效之了解攸關，證券商應於綜合損益表中表達額外之單行項目、標題及小計。 五、現行條文第一款移列至第四項第一款，另考量證券商收入中尚包括認購（售）權證發行利益、營業證券出售利益等利益項目，爰酌予修正文字為「收益」以資明確，且明定收入之認列及衡量應依國際會計準則第十八號「收入」規定辦理。 六、現行條文第一款第一、二目移列至第四項第一款第一、二目，另本條第四項已明定綜合損益表之各單行項目須於附註中揭露其明細內容，爰刪除現行條文第一項第一款第一、二目應區分明細之相關文字。 七、現行條文第一款第三目移列至第四項第一款第三目，且為反映證券商權證業務之實際損益情況，爰將現行條文第二款第五目及第六目規定併入，明定應以減除相關費損後之淨額表達，並於附註中揭露其明細內容，且修正相關文字。 八、現行條文第一款第四目移列至第四項第一款第四目，且為反映證券商出售營業證券之實際損益情況，爰將現行條文第二款第七目規定併入，明定應以減除相關損失後之淨額表達，並於附註中揭露其明細內容，且修正相關文字。 九、現行條文第一款第五目移列至第四項第一款第五目，並配合國際會計準則第九號公報規定，修改該項目名稱，且為反映證券商持有營業證券之實際損益情況，爰將現行條文第二款第八目規定併入，明定應以減除相關損失後之淨額表達，並於附註中揭露其明細內容，且修正相關文字。 十、現行條文第一款第六目移列至第四項第一款第六目，且為反映證券商借券及附賣回債券融券回補之實際損益情況，爰將現行條文第二款第九目規定併入，明定應以減除相關損失後之淨額表達，並於附註中揭露其明細內容，且修正相關文字。 十一、現行條文第一款第七目移列至第四項第一款第七目，且為反映證券商未到期借券及附賣回債券融券之實際損益情況，爰將現行條文第二款第十目規定併入，明定應以減除相關損失後之淨額表達，並於附註中揭露其明細內容，且修正相關文字。 十二、考量部分收益項目之金額及於證券商之功能尚不重大，爰刪除現行條文第一款第八目、第十目、第十三目；第二款第三目、第十二目等項目，回歸公司依重大性原則自行判斷是否單獨列示。 十三、現行條文第一款第九目移列至第四項第一款第八目、第十四目移列至第三項第一款第十三目，並配合本次修正，酌予修正部分文字。 十四、現行條文第一款第十一目移列至第四項第一款第九目，且為反映證券商財富管理業務之實際損益情況，爰將現行條文第二款第十三目規定併入，明定應以減除相關支出後之淨額表達，並於附註中揭露其明細內容，且修正相關文字。 十五、現行條文第一款第十二目移列至第四項第一款第十目，且為反映證券商從事衍生工具之實際損益情況，爰將現行條文第二款第十四目規定併入，明定應以減除相關損失後之淨額表達，並於附註中揭露其明細內容，且修正相關文字。 十六、參考國際會計準則第一號「財務報表之表達」第八十二段（aa）、（ca）段規定，新增第四項第一款第十一目及第十二目。 十七、現行條文第一款第十四目移列至第四項第一款第十三目並酌作文字修正。 十八、基於其他收益已分別定於第四項第一款第十三目及第七款規定，爰刪除現行條文第一款第十五目規定。 十九、經參考國外證券商之財務報告表達方式，刪除第二款（費用）應加總小計之規定，惟證券商可自行決定是否於報表內單獨表達。 二十、現行條文第二款第一、二、四目合併為手續費支出，並移列至第四項第二款。 二十一、參考國際會計準則第十九號「員工福利」之定義及國際會計準則第一號「財務報表之表達」第一百零二段費用性質法之規定，新增第四項第三款及第四款，並增訂第四項第六款，明定非屬上列各項目之營業費用應歸屬於其他營業費用，且刪除現行條文第二款第十五目及第十六目。 二十二、另為避免證券商因國際會計準則之實施，而導致其淨值大幅波動，爰同意證券商員工優惠存款超額利息適用國際會計準則第十九號之時點，得延後至員工確認退休時始適用（員工退休前之優惠存款超額利息，得選擇維持現行會計處理，按應計基礎於符合認列條件時，認列為相關費用），惟證券商仍得選擇依國際會計準則第十九號規定辦理；至一零二年一月一日前之已退休員工優惠存款之超額利息，則仍應於國際會計準則首次適用時，依上開公報規定處理。 二十三、參酌國際會計準則第一號「財務報表之表達」第八十二（b）段，新增第四項第五款。另考量「財務成本」內容不限於營業活動所產生之利息支出，爰酌予修正相關文字，並刪除現行條文第二款第十一目。 二十四、參考國際會計準則第一號「財務報表之表達」第八十二（c）段規定（關聯企業及合資損益份額），新增第四項第七款。 二十五、參考國際會計準則第十二號「所得稅」第五段規定，新增第四項第八款。 二十六、基於繼續營業單位損益非屬應單獨表達之單行項目，刪除現行條文第三款規定，惟證券商可自行決定是否於報表內表達。 二十七、現行條文第四款移列至第四項第九款，並參考國際會計準則第一號「財務報表之表達」第八十二（e）段規定（停業單位稅後損益）修正相關內容。 二十八、基於國際會計準則禁止列示非常損益，且會計政策均應追溯重編財務報告，爰刪除現行五款及第六款規定。 二十九、現行條文第七款移列至第四項第十款，並參考國際會計準則第一號「財務報表之表達」第八十二（f）段規定（損益）予以修正。 三十、參考國際會計準則第一號「財務報表之表達」第八十二（g）段規定（其他綜合損益），新增第四項第十一款。有關其他綜合損益項目係包括下列各組成部分： (一)國外營運機構財務報表換算之兌換差額：係依國際會計準則第二十一號「匯率變動之影響」之規定，將國外營運機構之經營結果及財務狀況換算為表達貨幣產生之兌換差額應列報於其他綜合損益中。 (二)透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資之利益及損失：係依國際財務報導準則第九號「金融工具」之規定，透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資因按公允價值衡量而產生之利益及損失應列報於其他綜合損益中。 (三)現金流量避險中屬有效避險部分之避險工具利益及損失：係依國際會計準則第三十九號「金融工具：認列與衡量」之規定，於現金流量避險下，避險工具之利益或損失中確認屬有效避險部分，應列報於其他綜合損益項下，否則應認列為損益。 (四)確定福利計畫精算損益：係依國際會計準則第十九號「員工福利」之規定，證券商若採用於發生期間即認列精算損益之會計政策，且該政策適用於所有確定福利計畫及所有精算損益，則可將當期精算損益列報於其他綜合損益中。 三十一、參考國際會計準則第一號「財務報表之表達」第八十二（h）段（其他綜合損益份額）規定，新增第四項第十二款。 三十二、參考國際會計準則第一號「財務報表之表達」第八十二（i）段規定（綜合損益總額），新增第四項第十三款。 三十三、參考國際會計準則第一號第八十三段規定（當期損益及綜合損益歸屬於母公司業主或非控制權益之分攤數），新增第四項第十四款及第十五款。 三十四、現行條文第三項第八款移列至第四項第十六款，並參考國際會計準則第三十三號「每股盈餘」第六十六段規定予以修定。 三十五、基於所得稅分攤非屬應單獨表達之單行項目，刪除現行條文第九款規定，惟證券商可自行決定是否於報表內表達。 三十六、證券商同時經營本法第十五條規定業務二種以上者，應依國際財務報導準則第八號營運部門之相關規定，於附註中揭露部門財務資訊，爰刪除現行條文第十款。

架構調整，原第五章「股東權益變動表」調整至第二章第三節「權益變動表」。

參考國際會計準則第一號「財務報表之表達」第一百零六及一百零七段規定，修正第一項規定及新增第二項規定，並刪除現行條文第二項及第三項。

章節架構調整，原第六章「現金流量表」調整至第二章第四節「現金流量表」

參考國際會計準則第一號「財務報表之表達」第一百一十一段規定，修正本規定。

一、本節新增。 二、章節架構調整，現行條文第九條、第十條、第二十條、第二十一條相關附註揭露事項，併予移列至第二章第五節附註規範。

一、條次變更。 二、序文酌作文字修正。 三、參考國際會計準則第一號「財務報表之表達」第十六段規定，修正第二款規定，證券商應於附註中明確且無保留聲明「本財務報告係依照本準則、有關法令（法令名稱）及認可之國際財務報導準則、國際會計準則、解釋及解釋公告」編製。 四、參考國際會計準則第十號「報導期間後事項」第十七段規定，新增第三款規範應於附註揭露通過財務報告之日期及通過之程序（如：由誰通過，經過何種程序通過等）。 五、依國際會計準則第八號「會計政策、會計估計變動及錯誤」第二十八段及第三十段規定，首次適用某一國際財務報導準則對當期或任何前期有影響、可能對當期或任何前期有影響，或可能對未來期間有影響，或證券商尚未適用某項已發布但尚未生效之新國際財務報導準則時，應於財務報表揭露相關事項，爰參酌上開規定新增第四款規範。 六、參考國際會計準則第一號「財務報表之表達」第一百一十七段規定，現行條文第三款移列至第五款並酌作文字修正。 七、參考國際會計準則第一號「財務報表之表達」第一百二十二段及第一百二十五段，新增第六款，規範附註應揭露重大會計判斷、估計及假設，以及與所作假設及估計不確定性其他主要來源有關之資訊，俾利投資人知悉。 八、參考國際會計準則第一號「財務報表之表達」第一百三十四段及第一百三十五段規定，新增第七款，規範附註應揭露管理資本之目標、政策及程序，又考量現行條文第十款與此款性質類似，爰將現行條文第十款併入第七款規範。 九、現行條文第四款至第六款移列至第八款及第十款，並酌作文字修正、現行條文第七款移列至第十一款、現行條文第九款移列至第十三款，並酌作文字修正、現行條文第十款刪除、現行條文第十一款至第二十一款移列至第十五款至第二十五款，第二十二款及第二十五款並酌作文字修正。現行條文第二十二款至第二十五款移列至第第二十七款至第三十款。 十、現行條文第八款移列至第十二款，並參酌國際財務報導準則第一號「財務報表之表達」第一百一十四段規定酌作文字調整。 十一、參考國際會計準則第一號「財務報表之表達」第一百一十四段規定，新增第十四款規定。 十二、鑑於已核准證券商直、間接赴大陸地區參股投資，爰增訂第二十六款，規範應揭露證券商或其第三地區子公司在大陸地區投資資訊。 十三、現行條文第二十三條第二項第二款有關合併財務報表附註應揭露子公司持有母公司股份相關資訊之規範於監理上仍有其需要，爰移列增訂為本條第三十一款。 十四、現行條文第二十六款移列至第三十二款，並參考國際會計準則第一號「財務報表之表達」第一百一十四段規定，新增附註應揭露各報表各項目之補充資訊，並酌作文字調整。

一、條次變更。 二、按現行財務會計準則公報第九號「或有事項及期後事項之處理準則」第十一段規定，財務報告提出日係指財務報表經過企業內部適當程序可向外界公開之日而言，企業財務報表如經會計師查核，則查核報告日（通常指外勤工作完成日）視為財務報表提出日；採用國際會計準則後，依國際會計準則第十號「報導期間後事項」第三段規定，報導期間後事項係指於報導期間結束日至通過財務報表日間之事項，所稱通過財務報表日係指財務報表經過企業內部適當程序可向外界提出之日，原則上為董事會通過日，故與現行規範有所差異，爰修正序文。 三、另配合本次修正，第十款酌作文字調整。

一、條次變更。 二、按財務報告附表資訊係供監理之用，應分別揭露母公司及各子公司之相關資訊，不宜將母子公司間交易事項予以銷，爰修正序文，以資明確。 三、現行條文第二十三條第二項第一款有關合併財務報表附註應揭露母子公司間及各子公司間業務關係及重要交易往來情形等相關資訊之規範，基於監理上仍有其需要，爰移列增訂為本條第一款第七目。 四、又參酌國際會計準則第二十七號「合併及單獨財務報表」及第二十八號「關聯企業投資」用語，第二款第一目酌作文字調整。 五、基於本條第一款規定已包含現行條文第二款第二目內容，爰刪除該規定；現行條文第二款第一目之目次併同刪除。 六、另考量證券商直接或間接控制之子公司如屬金融業、保險業，因其營業登記之主要項目包括資金貸與他人、為他人背書保證等，爰併同增訂於第二款加以規範。 七、配合本次修正，現行條文第三款酌作文字調整。

一、條次變更。 二、參考國際會計準則第二十四號「關係人揭露」、國際會計準則第二十七號「合併及單獨財務報表」及第二十八號「關聯企業投資」用語，酌修正序文、第二款及第四款文字。

章次變更

一、條次變更。 二、現行條文第一項規範有關期中財務報告編製之準據已於第十一條第三項規範，爰配合刪除，並修正本條以明確規範期中財務報告應包含之內容。 三、另參考國際會計準則第三十四號「期中財務報導」第二十段規定及考量投資人之閱表習慣，並參考國外財務報表之表達格式，期中資產負債表除依前開公報規定列示當期期中期間結束日之資產負債表及前一財務年度結束日之比較資產負債表外，尚須列示可比較期中期間結束日之比較資產負債表。 四、參考國際會計準則第三十四號「期中財務報導」，刪除現行條文第二項得免編製股東權益變動表及得免編製第一季及第三季合併財務報表之規定。

一、本章新增。 二、基於現行公司法係以個體財務報告為主體且為反映證券商本業之實際財務狀況，我國仍有編製個體財務報告之需求，爰新增本章規範個體財務報告之編製。

一、本條新增。 二、考量母公司本身財務報表之編製主係配合公司法配股機制，尚非著重於資訊揭露，編製目的較為單純，為降低證券商帳務成本及投資人學習成本，個體財務報告仍宜維持與合併財務報告採用一致之會計處理，以使二者報導結果相同，爰於第一項明定證券商編製個體財務報告之會計處理應與合併財務報告一致。 三、為利證券商瞭解第一項所稱證券商編製個體財務報告之會計處理應與合併財務報告一致，爰於第二項明定說明個體財務報告之會計處理應使個體財務報告當期損益及其他綜合損益與合併基礎編製之財務報告中歸屬於母公司業主之分攤數相同，及個體財務報告業主權益應與合併基礎編製之財務報告中歸屬於母公司業主之權益相同。

一、本條新增。 二、按國際財務報導準則第八號規定，財務報表若包含合併財務報表及母公司單獨財務報表，則部門資訊僅需含於合併財務報表中，爰明定個體財務報告附註得不揭露部門資訊。

一、條次變更。 二、參考國際會計準則用語，重要會計科目明細表修正為重要會計項目明細表，另考量國際財務報導準則係屬原則性規範，為避免證券商遺漏相關揭露資訊，推動初期仍宜保留本準則之重要會計項目明細表內容，並維持現行作法，於年度個體財務報告編製重要會計項目明細表，若無子公司者，則於年度個別財務報告中編製，爰新增第一項。 三、第二項規範應編製重要會計項目明細表之會計項目名稱，本準則相關財務報表及重要會計項目明細表之格式，另依金管會有關法令辦理，爰刪除現行條文有關財務報表名稱格式、各重要會計項目格式相關之文字。 四、新增第三項規範公司得依重大性原則決定是否須單獨列示資產、負債項目明細表。

一、條次變更，現行條文第二十六條移列至本條，其相關揭露格式另依函令規定辦理，爰刪除格式相關文字。 二、參酌「公開發行公司年報應行記載事項準則」第十條之修正，爰修正第四款第一目之二，將現行強制揭露董事、監察人及總經理個別姓名及酬金之條件，修正為最近年度稅後虧損者，應個別揭露董事、監察人及總經理姓名及酬金。 三、為強化勞資關係之揭露，參酌公開發行公司年報應行記載事項規定修正第五款第一目。

一、條次變更，現行條文第二十八條移列至本條，其相關揭露格式另依函令規定辦理，爰刪除格式相關文字。 二、參酌國際會計準則第一號「財務報表之表達」文字，第一、三款酌作文字修正。

一、條次變更，現行條文第二十九條移列至本條，其相關揭露格式另依函令規定辦理，爰刪除相關格式文字。 二、參酌國際會計準則第一號「財務報表之表達」第十五段文字，序文及第三款酌作文字修正。

一、條次變更，現行條文第三十條移列至本條，其相關揭露格式另依函令規定辦理，爰刪除格式相關文字。 二、為使外界瞭解會計師收取公費內涵對其獨立性之影響，及其收取公費之允當性，參酌公開發行公司年報應行記載事項規定，除條件式強制揭露會計師公費資訊外，增訂公司可選擇採級距或個別揭露金額方式揭露會計師公費，爰修正第一款。

一、本條新增。 二、考量目前實務上會計師對證券商編製之其他揭露事項僅須出具複核報告，爰增訂本條，以資明確。

章次及章名變更。

一、條次變更。 二、參酌原財政部證券暨期貨管理委員會（八八）台財證(六)字第○四四四九號函規定，增訂第二項規範，若依關係企業三書表編製準則應納入編製關係企業合併財務報表之公司，與應納入合併個體之公司相同，且關係企業合併財務報表所應揭露相關資訊已於合併財務報告中揭露者，得出具聲明書，不另行編製關係企業合併財務報表。

本章新增

一、本條新增。 二、為規範證券商於轉換日依國際財務報導準則開帳時，應依國際財務報導準則第一號「首次採用國際報導準則」規定辦理，以及不動產及無形資產等於轉換日之會計處理原則，爰新增本條文。

一、本條新增。 二、為規範不動產項目於轉換日認定成本之選擇及加強財務報告之附註揭露，爰於第一項及第二項明定之。另依國際財務報導準則第一號「首次採用國際報導準則」附錄D第五段及第六段之規定，企業得選擇以公允價值或轉換日前依先前之一般公認會計原則重估價值作為認定成本，故第一項第二款所稱先前一般公認會計原則之重估價值，於我國係指按所得稅法、土地法或平均地權條例所為之重估價金額。 三、考量證券商管理規則第十六條規定，證券商除因合併、受讓、裁撤分支機構等特殊情況，原則不得購置非營業用之不動產，爰明定首次適用國際會計準則編製財務報告時，不動產之認定成本，僅全數非營業用，並有存在、持續且穩定之租金收入者，始得採現金流量折現法估算其公允價值，作為認定成本。 四、為加強轉換日投資性不動產選擇採公允價值作為認定成本之鑑價品質，爰於第三項規範該公允價值應由具備一定資格之不動產估價師進行鑑價。 五、另於第四項明定，規範證券商之子公司亦應依第一項至第三項及第三十四條規定辦理，屬海外子公司部分，如其當地國已採用國際財務報導準則、國際會計準則、解釋及解釋公告，且其投資性不動產於後續衡量採成本模式者，於證券商依國際財務報導準則第一號規定辦理時，不得以公允價值作為認定成本，且其後續衡量亦應採成本模式。

章次變更

一、本條新增。 二、為明確規範證券商依本準則編製財務報告所依循之附表格式，爰新增本條。

一、條次變更。 二、配合本次修正，酌修第一項文字。 三、現行條文第二項規定，已移列至第十條並作相關修改，爰予刪除。

一、條次變更。 二、配合證券商自一百零二年開始起強制採用國際會計準則編製財務報告，爰修正本條之施行日期。 三、另會計年度非採曆年制之證券商，應自會計年度開始日在中華民國一百零二年一月一日以後之財務報表適用本準則之修正規定。